Налоговая реформа–2025: амнистия за дробление бизнеса

Мы обновили статью согласно изменениям, которые внес Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ в Налоговый кодекс. Читайте свежие данные по налоговой амнистии за дробление бизнеса с применением спецрежимов — разбираемся, кому и на каких условиях это будет доступно.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Узнайте больше об изменениях в Налоговом кодексе, которые вступят в силу в 2025 году — по НДФЛ, НДС, УСН, взносам и т.д.

Смотреть подборку статей

Дробление бизнеса — новый термин в НК

Теперь в Налоговом кодексе будут официально закреплены следующие определения:

Дробление бизнеса — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (юрлицами, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54.1 НК РФ пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов.

Добровольный отказ от дробления бизнеса — исчисление и уплата налогов лицами, применявшими дробление бизнеса, в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения.

Добровольный отказ от дробления бизнеса возможен без изменения оргструктуры (например, когда деятельность всех лиц переводится на одно лицо) или с изменением оргструктуры (например, путем консолидации бизнеса на одном лице с использованием реорганизации в формате присоединения лиц, участвующих в дроблении).

В частности, если группа лиц, использующих дробление для применения УСН, укладывается в новый лимит применения УСН, действующий с 2025 года, то отказом от дробления для таких лиц будет перевод деятельности группы на одно лицо с уплатой им НДС по общим или специальным ставкам (п.п. 5 и 13 Рекомендаций по применению налоговой амнистии дробления бизнеса, письмо ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@, далее — рекомендации ФНС).

Не работали с НДС? Поможем выбрать ставку и подготовить декларацию.

Попробовать бесплатно

Кто может рассчитывать на амнистию за дробление

На амнистию можно рассчитывать, если одновременно выполняются два условия:

1. Дробление бизнеса с целью уменьшить налоги было в 2022-2024 годах, и это обнаружено при налоговой проверке.
2. В 2025-2026 годах налогоплательщик добровольно отказался от дробления.

Рассчитывать на амнистию нельзя в следующих случаях:

• дробление бизнеса было без использования спецрежимов;
• дробление выявлено за периоды до 2022 года. Если, к примеру, в результате проверки за 2021-2022 год было выявлено дробление в обоих годах, амнистия может быть применена только к доначислениям за 2022 год (п. 10 рекомендаций ФНС);
• решение по итогам налоговых проверок за 2022-2024 годы вступило в силу до дня вступления в силу норм о налоговой амнистии, т.е. до 12 июля 2024 г.

Важно! Амнистия распространяется на доначисленные в связи с дроблением налоги, пени, а также штрафы по ст. ст. 119, 120 и 122 НК РФ.

Это значит, что, к примеру, даже если к налогоплательщику будет применена амнистия, ему придется заплатить штраф по ст. 123 НК РФ за невыполнение обязанностей налогового агента, совершенное в рамках дробления.

Амнистия не распространяется на следующие налоги (п. 8 Рекомендаций ФНС):

Налоги, доначисленные участникам схемы дробления не в связи с дроблением (например, зарплатные налоги, доначисленные участнику дробления в связи с выплатой зарплаты в конверте).

Страховые взносы, доначисленные участникам схемы дробления в связи с применением ими льготного тарифа для СМП за счет дробления бизнеса.

НДС, доначисленный участникам схемы дробления, примененной для незаконного получения освобождения СМП от НДС по деятельности общепита.

НДПИ, доначисленный  при дроблении бизнеса с целью занижения себестоимости полезных ископаемых.

У нас есть полезное видео по теме: в нем подробно рассказываем, когда организация нескольких юрлиц является управленческой необходимостью, а когда — дроблением бизнеса и незаконным уходом от налогов:

Условия и порядок амнистии

Чтобы амнистия состоялась, решение по проверке за 2022-2024 годы должно вступить в силу начиная с 12.07.2024. Тогда решение приостановят, но только в той части, которая касается дробления бизнеса. Обжаловать такое решение можно, срок обжалования не прерывается. 

В документах по проверке, которые вручают налогоплательщикам начиная с 12.07.2024, сотрудники ФНС должны отдельно описать нарушения и привести расчет недоимки по дроблению, и отдельно — по другим основаниям.

Материалы проверок, в ходе которых было установлено дробление бизнеса, ФНС не будет отправлять в следственные органы до вступления в силу приостановленных решений по таким проверкам. Если без учета доначислений по дроблению недоимка по остальным основаниям не дотягивает до размера, с которого начинается уголовная ответственность, в целом все материалы по проверке не направят в следственные органы. Также инспекторы не направят материалы проверок в МВД в случае списания налоговых долгов налогоплательщиков, возникших в результате дробления, в рамках амнистии.

Дальнейшие события зависят от того, будет ли у налогоплательщика выездная проверка за 2025-2026 годы и выявит ли она дробление. 

Ситуация 1 — выездная проверка за 2025-2026 годы была, дробление не выявили. В этом случае доначисленные суммы по приостановленному решению в части дробления «прощаются» со дня, когда вступит в силу решение по проверке за 2025-2026 годы. Если в 2025 и 2026 годах проведено несколько выездных налоговых проверок, доначисления за дробление списываются на наиболее позднюю дату из дат вступления в силу решений по результатам таких выездных налоговых проверок.

Ситуация 2 — при проверке за 2025-2026 годы снова выявили дробление. Помимо сумм, доначисленных по итогам 2025-2026 годы, придется заплатить и доначисления за 2022-2024 годы. И поскольку ранее приостановленное решение по дроблению вступает в силу, у ФНС появляется обязанность направить материалы в следственные органы, если недоимка по этому решению превышает размер наступления уголовной ответственности. 

Если по итогам проверок за 2025-2026 годы установлен факт частичного добровольного отказа от дробления бизнеса, можно претендовать на амнистию по соответствующей части доначислений за 2022-2024 годы. Под частичным добровольным отказом от дробления бизнеса понимается отказ от дробления бизнеса не по всем участникам дробления, а только по некоторым. В этом случае сумма списываемых в рамках амнистии доначислений определяется пропорционально сокращению доли доходов, полученных с использованием дробления, в общем объеме доходов лиц, участвующих в дроблении бизнеса, если более точный расчет невозможен. Пример расчета суммы начислений, списываемых при частичном отказе от дробления, приведен в п. 18 рекомендаций ФНС.

Ситуация 3 — выездной налоговой проверки за 2025-2026 годы не было. Тогда налоговая амнистия применяется с 1 января 2030 года.

Ситуация 4 — налогоплательщик отказался от дробления только после того, как вынесли решение о выездной налоговой проверке за 2025 и 2026 годы. Тогда можно претендовать на списание доначислений за дробление за 2022-2023 годы, если отказались от дробления за 2024 год до вступления в силу решения по результатам проверки. Для этого до вступления в силу решения нужно подать уточненную отчетность за 2024 год с показателями без дробления. По этой уточненке ФНС сможет  потребовать информацию и документы, подтверждающие добровольный отказ от дробления. Нужно учесть, что в такой ситуации налогоплательщик будет вынужден заплатить пени за весь неамнистируемый период, т.е. 2024-2026 годы, а также штрафы за неуплату налогов в указанных годах, сумма которых может быть снижена налоговиками в связи с добровольным отказом от дробления (п. 12 рекомендаций ФНС).

Если за 2025-2026 годы будет несколько выездных налоговых проверок, претендовать на списание долгов за 2022-2023 годы можно только при подаче уточненок за 2024 до наиболее ранней даты из дат вступления в силу решений, вынесенных по результатам проверок.

Ситуация 5 — в отношении юрлица есть приостановленное решение по проверке за 2022-2024 годы с доначислениями за дробление, но бизнес закрывается в результате ликвидации, исключения из ЕГРЮЛ, банкротства. Амнистия также состоится. Но если выездная проверка за 2025-2026 годы установит, что этот налогоплательщик фактически продолжает практиковать дробление в составе иной группы лиц, контролируемых теми же лицами, что и ликвидированный налогоплательщик — их обяжут оплатить доначисления ликвидированного налогоплательщика за 2022-2024 годы. Под контролирующими лицами в контексте дробления бизнеса могут пониматься лица, определяющие принятие управленческих решений, а также иным образом влияющие на результаты предпринимательской деятельности формально самостоятельных лиц (п. 4 Рекомендаций ФНС).

Ликвидация или банкротство ИП не позволят такому ИП, применявшему дробление, применить амнистию по аналогии с ликвидацией или банкротством юрлица. Поэтому ликвидированный ИП сможет рассчитывать на списание доначислений только в общем порядке (см. ситуации 1-4). Если ликвидированный ИП далее вновь начнет деятельность с применением дробления в составе иной группы лиц в качестве контролирующего лица, на эту иную группу лиц может быть возложены налоговые обязательства такого ИП за 2022-2024 г. в субсидиарном порядке (п. 21 рекомендаций ФНС).

Отслеживать подход контролирующих органов к налоговой амнистии можно на промо-странице ФНС.

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Читайте также:

• Как получить налоговую амнистию и вести безопасный учет в Экстерне
• Что такое дробление бизнеса и законно ли это
• Что такое налоговые риски для организации

Илья Антоненко
Автор статьи

Как вы относитесь к дроблению бизнеса и амнистии? Поделитесь мнением в комментариях.