Чек-лист для бухгалтера: готовимся к налоговой амнистии

12 июля 2024 года стартовала налоговая амнистия. Она позволяет начать бизнес с чистого листа: аннулировать налоговые долги, возникшие в связи с незаконным дроблением, и избежать уголовного преследования. В статье разбираемся, в чем заключается амнистия, кто может на нее рассчитывать и о чем нужно позаботиться бизнесу, чтобы она состоялась.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Скачайте чек-лист — он поможет подготовиться к налоговой амнистии.

Скачать →

В чем суть налоговой амнистии

В материале мы опираемся на ст. 6 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024, а также рекомендации по применению налоговой амнистии дробления бизнеса (письмо ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@, далее — рекомендации ФНС).

Если бизнес незаконно использует дробление с применением спецрежимов, ФНС при проверке доначисляет налог налог на прибыль и НДС, пени и штрафы:

• за несдачу отчетности в рамках ОСНО (ст. 119 НК РФ);
• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ); 
• неуплату налогов в рамках ОСНО (ст. 122 НК РФ).

Все это платить не придется, если к компании будет применена налоговая амнистия. Инспекция приостановит взыскания, а потом и вовсе спишет налоговые доначисления за 2022-2024 годы, пени и штрафы.

Более того, если размер недоимки предполагает уголовную ответственность, обычно ИФНС направляет информацию в правоохранительные органы. При налоговой амнистии этого не сделают.

У нас есть полезное видео по теме — ведущий эксперт Контура по законодательству Татьяна Евдокимова рассказала, как попасть под действие налоговой амнистии и легко вести учет в Контур.Экстерне.

Кто может претендовать на налоговую амнистию

Амнистия распространяется на бизнес, который одновременно соответствует следующим условиям (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 6 закона № 176-ФЗ, п. 2 ст. 18, ст. 54.1 НК РФ):

Разделяет единую предпринимательскую деятельность между несколькими формально самостоятельными организациями или ИП, подконтрольными одному и тому же владельцу или кругу владельцев.

Эти организации и ИП применяют спецрежимы: УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН и НПД.

Единственная или преимущественная цель такого разделения — платить меньше налогов по сравнению с единым бизнесом на ОСНО.

Была налоговая проверка за 2022-2024 годы, которая выявила дробление с применением спецрежимов, при этом решение по проверке вступило в силу не раньше 12.07.2024 г.

Пример незаконного дробления из судебной практики

Владелец строительной компании для минимизации НДС и налога на прибыль продает построенную компанией недвижимость по заниженным ценам подконтрольным ИП на УСН, которые фактически не ведут самостоятельную предпринимательскую деятельности. Далее эти ИП продают недвижимость конечным покупателям по рыночной стоимости (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.07.2022 № 301-ЭС22-4481 по делу № А29-2698/2020).

Налоговая амнистия не происходит автоматически. Для этого необходимо выполнить ряд условий, рассмотрим их ниже.

Что делать бизнесу в рамках налоговой амнистии

Шаг 1. Убедитесь, что ваш бизнес подпадает под налоговую амнистию

Все вышеперечисленные условия должны быть соблюдены, иначе права на амнистию не возникает. Так, бизнес не попадет под амнистию, если налоговая проверка выявила дробление с применением спецрежимов, но решение по проверке вступило в силу до 12.07.2024.

В таблице — еще примеры ситуаций, когда амнистия не состоится.

Не работали с НДС? Поможем выбрать ставку и подготовить декларацию.

Попробовать бесплатно

Шаг 2. Определитесь, будете ли вы применять налоговую амнистию

Дело в том, что выбирая амнистию, вы фактически соглашаетесь с тем, что дробление с применением спецрежима направлено на получение незаконной налоговой экономии. Но иногда такое дробление преследует разумные деловые цели, а налоговая экономия — лишь сопутствующий «бонус», но не единственная цель.

Например, собственник ООО на ОСНО, занимающийся оптовой торговлей, создал ООО на УСН для ведения независимого бизнеса по розничной торговле (Определение Верховного Суда РФ от 22.04.2016 № 301-КГ16-3373 по делу № А11-7003/2013).

Поэтому вы вправе отстаивать, в т.ч. в суде, свое право применять структуру бизнеса, предусматривающую дробление с применением спецрежимов. Но имейте в виду, что такой подход лишит вас права на применение налоговой амнистии.

Чтобы определить, насколько велики риски признания структуры бизнеса незаконным дроблением, нужно изучить имеющиеся письма налоговых органов и арбитражную практику. Вот несколько наиболее важных документов:

Промо-страница ФНС, посвященная налоговой амнистии.

Письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@. Исходя из судебной практики письмо определяет незаконное дробление бизнеса так:

«Искусственное распределение доходов между несколькими лицами, которым прикрывается фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечающего установленным законом условиям для применения спецрежима».

Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. Содержит практику применения ст. 54.1 НК РФ.

Письмо ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@. Содержит признаки незаконного дробления, которые применяются в судебной практике.

Письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@. В нем изложены рекомендации по применению ст. 54.1 НК РФ.

Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023);

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

Важно

Независимо от того, решите вы применять налоговую амнистию или доказывать правомерность дробления, ФНС приостановит взыскание доначислений по итогам проверок за 2022-2024 годы в связи с дроблением.

Но если при проверках за 2025-2026 годы снова обнаружится дробление, в т.ч. по причине отказа от амнистии, налоговики не только доначислят налоги, пени, штрафы за 2025-2026 годы, но также предъявят требования оплатить доначисления за 2022-2024 годы. Если размер доначислений по дроблению указывает на возможность уголовной ответственности — направят материалы в МВД.

Шаг 3. Если решили применить налоговую амнистию — с 01.01.2025 откажитесь от дробления бизнеса с применением спецрежимов

Согласно нормативным документам, добровольный отказ от дробления бизнеса — это исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения (пп. 2 п. 1 ст. 6 закона № 176-ФЗ, п. 2 ст. 18, ст. 54.1 НК РФ).

Это значит, что для применения налоговой амнистии за 2022-2024 годы необходимо с 2025 года консолидировать бизнес, например, перевести на единую компанию, одного ИП, платить налоги и сдавать отчетность в рамках ОСНО.

Шаг 4. Дождитесь наступления одного из финальных условий применения налоговой амнистии

Их всего три:

Проведена налоговая проверка за 2025-2026 годы., по результатам которой налоговики не обнаружили дробление бизнеса с применением спецрежимов. В этом случае амнистия применяется с даты вступления в силу последнего из решений по итогам таких проверок. Выездная проверка за 2026 год может быть назначена вплоть до 31.12.2029, поэтому амнистия вступит в силу только после 01.01.2030.

До 31.12.2029 выездная проверка за 2025-2026 годы не назначена. Амнистия вступит в силу с 01.01.2030.

Компания ликвидирована до назначения проверки. Амнистия применяется с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о нахождении юрлица в процессе ликвидации, либо о решении о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ, либо о признании его банкротом и открытии конкурсного производства.

Имейте в виду, что и в этой ситуации налоговики могут взыскать налоги, штрафы и пени за дробление по проверке 2022-2024 годы. Это произойдет, если те же лица продолжат применять дробление с помощью других контролируемых компаний в 2025-2026 годах. Обязанность платить ляжет на новые компании.

Отметим, что ликвидация или банкротство ИП, использовавшего дробление, не является основанием для применения к нему налоговой амнистии в порядке, установленном для ликвидации (банкротства) юрлица. Поэтому такому ИП нужно ждать наступления иных условий для применения амнистии: проверки за 2025-2026 годы, по результатам которой не будет выявлено дробление либо наступления 01.01.2030.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Если бизнес не успел отказаться от дробления с 01.01.2025

Даже в этом случае амнистия все еще возможна. Есть два варианта действий:

Вариант 1. Отказаться от дробления до назначения выездной проверки за 2025-2026 годы. Амнистия состоится, если подать уточненную отчетность и заплатить налоги в рамках ОСНО по консолидированному бизнесу за периоды начиная с 2025 года.

Пример

Группа лиц решила отказаться от дробления до назначения налоговой проверки со 2 квартала 2025 года. В этой ситуации нужно:

Определиться с механизмом отказа от дробления: без изменения оргструктуры (например, переведя весь бизнес на одно из лиц) или с изменением оргструктуры (например, используя реорганизацию всех лиц группы в форме слияния). Осуществить действия, соответствующие выбранному варианту отказа от дробления.

Пересчитать и доплатить налоги объединенного бизнеса в рамках ОСНО за 1 квартал, сдать отчетность по ОСНО за 1 квартал.

Вариант 2. Отказаться от дробления после назначения выездной проверки за 2025-2026 годы, но до вступления в силу решения по такой проверке. В таком случае по амнистии будут списаны пени, штрафы и доначисления только за 2022-2023 годы. Для этого нужно до вступления в силу решения по налоговой проверке сдать уточненные декларации и заплатить налоги без учета дробления за 2024 год и истекшие периоды 2025 и 2026 годов. При этом налоговики начислят пени за период, на который не распространяется амнистия, в т.ч. за 2024 год и штрафы за нарушения в этих периодах. Однако сумму штрафов можно будет снизить, так как добровольный отказ от дробления, в т.ч. после назначения проверки, скорее всего, будет признан смягчающим обстоятельством.

Важно

Будьте готовы представить ФНС исчерпывающую информацию и документы по уточненкам, чтобы подтвердить факт отказа от дробления по итогам 2024 года.

Возможна также частичная налоговая амнистия при частичном отказе от дробления. Как это будет работать — показано на примере, приведенном в п. 18 рекомендаций ФНС. При расчете сумм доначислений, списываемых при частичном отказе от дробления, налоговики, в большинстве случаев, будут ориентироваться на процент снижения доли дохода, полученного в рамках дробления, в общей сумме дохода бизнеса, в связи с частичным отказом от дробления.

Обязательно изучите материалы по теме:

• Налоговая реформа–2025: УСН, страховые взносы, имущественные налоги, госпошлина
• Налоговая реформа-2025: НДФЛ
• Налоговая реформа-2025: налог на прибыль

Илья Антоненко
Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Как вы думаете, много ли компаний воспользуются правом на амнистию? Поделитесь мнением в комментариях.