Как облагается страховыми взносами по тарифу МСП зарплата за декабрь 2024 года?

18 ноября 2024 Вопрос

Мы применяем пониженный тариф страховых взносов МСП 15% с выплат сверх МРОТ. По каким правилам будут облагаться зарплата и премия, начисленные в декабре 2024 года, выплаченные в январе 2025 года: по правилам 2024 года: 15% сверх 1 МРОТ в размере 19 242 рублей — или по правилам 2025 года: 15% сверх 1,5 МРОТ в размере 22 440 рублей?

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Ответ эксперта

Зарплата, премии и другие выплаты физлицам, начисленные в 2024 году, будут облагаться страховыми взносами по правилам 2024 года независимо от того, когда они будут выплачены — в 2024 или 2025 году. Поэтому зарплата и премия, начисленные в декабре 2024 года, выплаченные в январе 2025 года, будут облагаться страховыми взносами при применении пониженного тарифа МСП по правилам 2024 года: 15% сверх 1 МРОТ в размере 19 242 рубля.

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

С 2025 года меняются условия применения пониженного тарифа МСП. Теперь по ставке 15% будут облагаться выплаты сверх 1,5, а не 1 МРОТ. При этом сам МРОТ с начала 2025 года вырастет с 19 242 до 22 440 рулей. (п. 2.4 ст. 427 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 01.01.2025, Федеральный закон от 29.10.2024 № 365-ФЗ).

При применении пониженного тарифа МСП в течение расчетного периода — календарного года — применяется МРОТ, установленный на начало расчетного периода (п. 1 ст. 423, п. 2.4 ст. 427 НК РФ).

База для начисления страховых взносов определяется ежемесячно нарастающим итогом в течение календарного года как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных физлицам в расчетном периоде, то есть в периоде с 1 января по 31 декабря включительно (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ).

Таким образом, выплаты физлицам (зарплата, премия и прочее), начисленные вплоть до 31 декабря 2024 года включительно, входят в налоговую базу по страховым взносам за 2024 год, к которой применяется тариф страховых взносов, действующий в 2024 году (п. 1 ст. 425, п. 1 ст. 431 НК РФ). Это правило справедливо даже в случае, если фактически данные выплаты перечисляются физлицам уже в 2025 году.

Поэтому к зарплате и премии, начисленным в декабре 2024 года, выплаченным в январе 2025 года, применяется пониженный тариф МСП на тех условиях, которые действовали в 2024 году: по ставке 15% облагаются выплаты сверх 1 МРОТ в размере 19 242 рубля.