Что указать в строке 143 декларации по УСН при совмещении УСН и патента?

ИП совмещает УСН (доходы) и патент. По итогам 9 месяцев 2024 года доля доходов по УСН составила 22%. Страховые взносы для уменьшения УСН также составили 22% — это 30 088 рублей. По итогам 12 месяцев 2024 года доля доходов по УСН снизилась до 16%. Исходя из этой пропорции, страховые взносы для уменьшения УСН составляют 25 542 рубля. Какую сумму страховых взносов можно указать в строке 143 декларации по УСН за 2024 год?

Ольга Сорокина Копирайтер, эксперт сервиса Контур.Экстерн

Ответ эксперта

Никаких правил по распределению страховых взносов при совмещении ИП на УСН и ПСН Налоговый кодекс не устанавливает. Существуют лишь разъяснения ФНС по распределению страховых взносов между этими спецрежимами пропорционально доходам по аналогии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ (письма ФНС от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@ и от 30.11.2021 № СД-4-3/16722@).

В письмах ФНС не рассматривается ситуация, при которой доля УСН снижается так, что сумма страховых взносов, отнесенная к УСН, по итогам года оказывается меньше суммы, учтенной при расчете налога за 9 месяцев. В этой ситуации рекомендуем обратиться в свою ИФНС за разъяснениями по заполнению строки 143.

По нашему мнению, в строке 143 можно указать сумму 25 542 рубля, при этом в строке 142 останется сумма 30 088 рублей. Это означает, что сумма страховых взносов, вычитаемая из налога по УСН по итогам года, уменьшится по сравнению с показателем за 9 месяцев. Это допустимо, так как не установлены контрольные соотношения, которые бы требовали, чтобы строка 143 была больше или равна строке 142 (Приказ ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@).