Бухгалтерский и налоговый учет лизинга

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций традиционно вызывает вопросы у лизингополучателей. Особенно у нового бизнеса, который впервые сталкивается с учетом такой сложной сделки. Рассмотрим учет на примере сделки лизингополучателя, применяющего УСН «Доходы минус расходы» и специальную ставку НДС 5%.

Пример отражения в учете лизинговых операций

Недавно зарегистрированное торговое ООО «Призвание» работает на УСН «Доходы минус расходы» и НДС 5%. Компания берет в лизинг на 25 месяцев с последующим выкупом новый отечественный автофургон для доставки товара покупателям.

Условия примера

Общая сумма платежей по договору лизинга — 4 722 000 руб. (в том числе НДС 787 000 руб.), из нее:

Договором лизинга предусмотрена скидка лизингодателя на авансовый платеж в размере 50%, в сумме 195 000 руб., при условии получения лизингодателем субсидии Минпромторга. Из-за скидки общая сумма платежей по лизингу снижается до 4 527 000 руб. (в том числе НДС 754 500 руб.). Если субсидия не будет получена, скидка на авансовый платеж не предоставляется.

Транспорт по условиям лизинга регистрируется в ГИБДД на лизингодателя.

Прочие расходы по лизинговой сделке (страхование КАСКО, ОСАГО, компенсация транспортного налога, уплачиваемого лизингодателем и др.) включены в состав лизинговых платежей.

По договору лизинга:

Аванс уплачивается с учетом скидки. Если лизингодатель не получит субсидию Минпромторга, лизингополучатель обязан доплатить аванс без учета скидки.

Лизинговые платежи уплачиваются и начисляются со второго месяца, при этом сумма начисленного платежа (стоимость лизинговых услуг) во втором месяце лизинга складывается из суммы аванса и текущего лизингового платежа. В остальные месяцы — это сумма текущего лизингового платежа 180 000 руб.

Предмет лизинга передается лизингополучателю во втором месяце лизинга. Тогда же лизингодатель доводит до лизингополучателя информацию, получил ли он субсидию Минпромторга.

ООО «Призвание» устанавливает следующие элементы амортизации по лизинговому имуществу (п. 10, 17 ФСБУ 25/2018, п. 8, 9, подп. «б» п. 31, 37 ФСБУ 6/2020):

• срок полезного использования — 40 месяцев;

• линейный способ начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем принятия на учет предмета лизинга;

• ликвидационная стоимость установлена равной нулю, так как при условии интенсивной эксплуатации коммерческого транспорта рассматриваемой модели его стоимость к моменту окончания срока полезного использования окажется несущественной для компании.

ООО «Призвание» имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета и, согласно учетной политике для целей бухучета, ведет учет лизинговых операций без дисконтирования (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 14 ФСБУ 25/2018).

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Бухгалтерские проводки

Рассмотрим проводки бухучета по примеру при условии, что лизингополучатель ежемесячно в срок вносил платежи.

Первый месяц лизинга

Второй месяц лизинга

3-24 месяцы лизинга 

25 месяц лизинга

Оставшиеся месяцы

С месяца, следующего за месяцем выкупа и до начисления 100% амортизации имущества:

¹ Так как предоставление скидки с лизингового аванса не гарантировано, считаем, что сумма аванса формирует стоимость ППА без учета скидки исходя из требования осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008).

² Несмотря на то, что упрощенец, использующий специальные ставки НДС, не применяет вычеты НДС по лизинговым платежам, НДС не включается в первоначальную стоимость ППА, сумму обязательства по аренде и по авансу (п. 7 ФСБУ 25/2018, Рекомендации аудиторам из письма Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185).

³ Считаем, что для отражения в учете скидки с авансового лизингового платежа по аналогии можно использовать порядок учета изменений суммы обязательства по аренде, приведенный в п. 21 ФСБУ 25/2018.

⁴ По нашему мнению, исходя из требования рационального ведения учета (п. 6 ПБУ 1/2008), лизингополучатель может отражать НДС по мере его предъявления лизингодателем в составе расходов по обычным видам деятельности, без дополнительной записи по отражению таких сумм на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

⁵ В примере использован упрощенный расчет амортизации. Формула расчета амортизации ППА аналогична формуле расчета амортизации ОС и приведена в п. 35 ФСБУ 6/2020.

Лизинг при НДС на УСН

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Лизинг в налоговом учете при УСН

Рассмотрим особенности налогообложения операций лизинга для упрощенца — лизингополучателя.

Признание расходов

Для целей УСН компания «Призвание» вправе признать следующие расходы по лизингу после их оплаты (при условии, что факт использования полученного в лизинг автомобиля в коммерческой деятельности подтвержден, например, путевыми листами с маршрутами следования):

Лизинговый аванс, включая НДС, в сумме 195 000 руб., который учитывается в налоговых расходах не в периоде его перечисления лизингодателю, а в периоде его зачета в счет оплаты лизинговых платежей — в нашем примере во 2 месяце лизинга (письмо Минфина от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49).

Лизинговые платежи, включая НДС, в сумме 180 000 руб. ежемесячно.

Выкупную стоимость, которая учитывается вместе с НДС в сумме 12 000 руб. единовременно в месяце выкупа имущества в составе материальных расходов, так как сумма выкупной стоимости не превышает 100 000 руб.

Это следует из подп. 4, 5, 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 257, подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина от 16.08.2024 № 03-11-11/77100).

Налогообложение скидки с аванса

По нашему мнению, у лизингополучателя не возникает налогового дохода в размере скидки, ведь на сумму скидки уменьшаются лизинговые платежи, то есть налоговые расходы лизингополучателя. 

Однако есть письмо Минфина от 10.08.2015 № 03-03-06/1/46070, согласно которому лизингополучатель должен включить в налоговые доходы сумму субсидии, полученную лизингодателем и транслированную лизингополучателю в виде скидки. Позиция из письма не находит нормативного обоснования, но тем лизингополучателям на УСН, которые хотят минимизировать риск спора с проверяющими, имеет смысл включить сумму скидки, предоставленной лизингодателем, в состав доходов в периоде предоставления (подтверждения) скидки.

ППА и лимит основных средств для УСН

Стоимость ППА, сформированная в бухучете, не участвует в расчете остаточной стоимости ОС для целей соблюдения лимита стоимости ОС при применении УСН (письмо Минфина от 18.03.2022 № 03-11-06/2/20994).

Налог на имущество

Налог на имущество по предмету лизинга всегда уплачивает лизингодатель. Поэтому, несмотря на то, что имущество в бухучете отражается на балансе лизингополучателя, у него не возникает обязанности исчислять, уплачивать этот налог и подавать по нему отчетность (п. 3 ст. 378 НК РФ).

Транспортный налог

Транспортный налог уплачивает та сторона договора лизинга, на которую зарегистрирован лизинговый транспорт, независимо от того, что такой транспорт в бухучете отражается у лизингополучателя (ст. 357 НК РФ, письмо Минфина от 08.08.2024 № 03-05-06-04/74581). В рассмотренном примере транспорт по условиям лизинга регистрируется на лизингодателя. Поэтому лизингополучатель не исчисляет и не уплачивает этот налог.

У нас также есть статья об учете и налогах при изменение условий лизинга. Она пригодится, чтобы знать: 

• как действовать при уменьшении и увеличении лизинговых платежей;
• как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете;
• как пересмотреть стоимость ППА и сумму обязательства по аренде.