Учет и налогообложение участия в госзакупках

Участие в госзакупках сопряжено с разными расходами, иногда специфическими. В статье расскажем, как учитывать такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете. Речь пойдет о закупках по законам 44-ФЗ и 223-ФЗ, но эти же правила можно применить к тендерам и торгам, которые проводят крупные компании вне рамок этих законов. В Гособоронзаказе своя специфика, в этой статье ее рассматривать не будем.

Правовые основы госзакупок

Правила проведения госзакупок регулируют два закона:

• Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — закон № 44-ФЗ);
• Федеральный закон от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее — закон № 223-ФЗ).

По закону № 44-ФЗ закупки проводят бюджетные и казенные учреждения, МУПы и ГУПы в рамках бюджетного финансирования.

По закону № 223-ФЗ круг заказчиков шире. Например, это госкомпании, субъекты естественных монополий, плюс те же ГУПы, МУПы, бюджетные учреждения — иногда они обязаны проводить госзакупки не только по 44-ФЗ, но и в рамках закона № 223-ФЗ. Например, если закупки за счет денег от деятельности, приносящей доход.

Для учета и налогообложения не важно, по какому из этих законов проводится госзакупка — правила одинаковые.

Что нужно для участия в госзакупках

Все госзакупки проводятся через электронные площадки. Если посчитать все площадки, в том числе используемые в торгах вне рамок законов 44-ФЗ и 223-ФЗ, их наберется несколько сотен.

Чтобы участвовать в закупках, нужно:

1. Получить квалифицированную электронную подпись (КЭП). Для некоторых площадок потребуется оформить специальную расширенную подпись.
2. Зарегистрироваться в ЕИС — Единой информационной системе закупок.
3. Открыть специальный счет в каком-либо банке из перечня. На этом счете блокируются деньги для обеспечения заявки, а также списывается вознаграждение площадки. Одного такого спецсчета достаточно для работы с любой площадкой.

Для экономии времени и сил можно воспользоваться платными услугами площадок. Они помогают пройти регистрацию в ЕИС и настроить ваш компьютер для участия в торгах.

Есть также сторонние специалисты, которые ведут всю работу по госзакупкам за вас.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Как учитывать расходы в рамках госзакупок

Обычно участие в госзакупках сопровождается такими расходами:

1. На обеспечение заявки при ее подаче. На спецсчете участника резервируются средства или он предоставляет банковскую гарантию на соответствующую сумму. За резервирование банк может взимать комиссию.
2. На оплату вознаграждения площадки — при заключении контракта.
3. На обеспечение контракта. Участник предоставляет банковскую гарантию или направляет средства на счет заказчика с последующим возвратом по факту выполнения контракта.
4. На обеспечение гарантийных обязательств в случае, если на товар (работу, услугу) установлены гарантийные обязательства. Участник также либо предоставляет банковскую гарантию, либо перечисляет свои деньги с последующим возвратом по окончании гарантийного срока.

Рассмотрим, как учитывать такие операции вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Оформление КЭП

Бухгалтерский учет

Дт 26 или 44 — Кт 60 с одновременным забалансовым учетом электронной подписи. Хотя электронная подпись сроком действия более 12 месяцев может классифицироваться в качестве НМА, большинство организаций будет признавать расходы на ее приобретение в бухучете единовременно исходя из стоимостного лимита признания НМА, установленного в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 4 и 7 ФСБУ 14/2022).

Налоговый учет

На ОСНО расходы учитываются равномерно ежемесячно в течение срока действия подписи (письмо Минфина от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82167). На УСН «Доходы минус расходы» по мнению налоговиков расходы не учитываются, т.к не предусмотрены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина от 08.08.2014 № 03-11-11/39673).

Комиссия банка за открытие спецсчета для госзакупок

Бухгалтерский учет

Дт 91-2 — Кт 51

Налоговый учет

На ОСНО расходы учитываются единовременно (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 15 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). На УСН «Доходы минус расходы» расходы учитываются единовременно (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Услуги по подготовке к началу работы в сфере госзакупок: регистрация в ЕИС, на торговых площадках, настройка компьютера и программного обеспечения

Бухгалтерский учет

Дт 26 или 44 — Кт 60

Налоговый учет

На ОСНО расходы учитываются единовременно по факту оказания услуг (пп. 3, 14, 41, 49 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На УСН «Доходы минус расходы» расходы учитывать опасно, так как они не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина от 24.01.2020 № 03-11-06/2/4241).

Однако, если такие услуги оказывало физлицо без статуса ИП и самозанятого, считаем, что можно отразить их в составе расходов на оплату труда по факту оказания и оплаты услуги (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 21 ст. 255, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письмо УФНС по г. Москве от 14.09.2006 № 18-12/3/081449@; письмо Минфина от 22.07.2020 № 03-03-06/1/63730).

Услуги по ведению блока задач госзакупок третьим лицом

Бухгалтерский учет

Дт 26 или 44 — Кт 60

Налоговый учет

На ОСНО расходы учитываются по мере оказания услуг (пп. 3, 14, 41, 49 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На УСН «Доходы минус расходы» эти расходы учитывать также опасно, но можно рассмотреть их в качестве оплаты труда, если услугу оказывает физлицо без статуса ИП или самозанятого, как и в предыдущем пункте.

Если услуги оказывало юрлицо, ИП или самозанятый, можно попытаться отстоять правомерность их учета в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Оформление гарантии и обеспечение заявки

Бухгалтерский учет

Дт 91-2 — Кт 51

Налоговый учет

На ОСНО если гарантия действует в одном отчетном периоде, расходы признаются единовременно (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 15 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если гарантия действует в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, то расходы безопаснее учитывать равномерно в течение срока действия гарантии (письмо Минфина от 07.02.2022 № 03-03-06/1/7902, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 09.10.2014 по делу № А65-26975/2013).

На УСН «Доходы минус расходы» расходы на банковскую гарантию учитываются единовременно в качестве услуг банка по факту получения гарантии и выплаты вознаграждения за нее (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС РФ от 28.07.2005 № 22-1-11/1451@, ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1)

Комиссия банка за резервирование средств на спецсчете в обеспечение заявки

Бухгалтерский учет

Дт 91-2 — Кт 51

Налоговый учет

На ОСНО расходы учитываются единовременно (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 15 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На УСН «Доходы минус расходы» расходы учитываются единовременно (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Перечисление средств на счет госзаказчика в обеспечение гарантийных обязательств

Бухгалтерский учет

Дт 76 — Кт 51

Налоговый учет

Расходов не возникает, так как эти средства будут возвращены после выполнения контракта.

Если плательщик ЕСХН участвует в госзакупках на поставку сельхозпродукции, он может учитывать расходы на участие в госзакупках по мере их оплаты (пп. 41 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Как видим, на ОСНО можно учесть для целей налогообложения почти все расходы на госзакупки в том же порядке, в котором он учитывает такие расходы в бухучете. Поэтому необходимости применения ПБУ 18/02 по таким операциям не возникает, кроме платы за гарантию, выданную на несколько отчетных (налоговых) периодов. А вот на УСН «Доходы минус расходы» нельзя учесть большинство расходов на госзакупки без риска спора с проверяющими.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации товаров (продукции, работ, услуг) в рамках госзакупок не отличается от учета обычной реализации коммерческим структурам вне рамок госзакупок.