НДФЛ у ИП на ОСНО

ИП на общей системе налогообложения с доходов от бизнеса платят НДФЛ. Ставка зависит от суммы дохода, а при расчете можно применять вычеты для физлиц. В статье расскажем, как ИП на ОСНО считать и платить НДФЛ.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Как ИП на ОСНО считают НДФЛ: общий порядок

ИП на общей системе платят НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (п.п. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Доход можно уменьшить на профессиональные вычеты. Они бывают двух видов:

• Расходы, связанные с получением доходов. Их определяют по тем же правилам, что и для налога на прибыль (глава 25 НК РФ). Расходы должны быть документально подтверждены.

• 20% от дохода (п. 1 ст. 221 НК РФ). Этот вычет применяют, если ИП не может документально подтвердить расходы.

Разницу между доходом и вычетами умножают на ставку налога. Применяется  прогрессивная пятиступенчатая шкала НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ): 

• 13% с годовой суммы дохода в пределах 2,4 млн руб.;

• фиксированная составляющая налога 312 тыс. руб. + 15% с годовой суммы дохода свыше 2,4 до 5 млн руб. включительно;

• фиксированная составляющая налога 702 тыс. руб. + 18% с годовой суммы дохода свыше 5 до 20 млн руб. включительно;

• фиксированная составляющая налога 3 402 тыс. руб. + 20% с годовой суммы дохода свыше 20 до 50 млн руб. включительно;

• фиксированная составляющая налога 9 402 тыс. руб. + 22% с годовой суммы дохода свыше 50 млн руб.

Сумму убытка в будущих расходах учесть нельзя (п. 4 ст. 227 НК РФ).

Как вести налоговый учет

Доходы и расходы нужно заносить в КУДиР по форме из Приказа Минфина № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002. Можно разработать свою форму книги и согласовать ее с налоговым органом.

По каждому виду предпринимательской деятельности ИП должен вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций.

Момент признания доходов и расходов

Доходы нужно признавать по факту получения оплаты от покупателя на счет или в кассу (п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) или на дату взаимозачета (п.п. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ). По поводу расходов есть несколько разных точек зрения. По мнению Минфина, нужно руководствоваться Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, но некоторые его положения суды признали недействительными (Решение Верховного суда РФ от 19.06.2017 № АКПИ17-283, Решение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10).

С учетом сложившейся судебной практики и разъяснений налоговых органов, ИП на ОСНО может выбрать один из трех вариантов.

Вариант 1. Доходы учитывать по факту их получения, расходы — при условии их оплаты и в периоде получения соответствующих доходов (письма Минфина от 18.04.2016 № 03-04-05/22206, от 20.02.2014 № 03-04-05/7199). Так, стоимость купленных для перепродажи товаров ИП сможет учесть в расходах в том периоде, когда продаст их и получит оплату от покупателя. А стоимость сырья и материалов, использованных при изготовлении продукции — когда получит от покупателя оплату за продукцию.

Этот вариант практически безрисковый, но не всегда выгодный для ИП.

Вариант 2. Кассовый метод учета доходов и расходов по правилам ст. 273 НК РФ. Здесь доходы признают по факту их получения, а большинство расходов можно учитывать по факту оплаты, без привязки к периоду получения доходов. Исключение — расходы на сырье и материалы, которые признаются после оплаты поставщикам и по мере списания сырья и материалов в производство.

Этот вариант оптимален с точки зрения сочетания налогового риска и экономической эффективности. Правда при использовании данного варианта нет ясности, в какой момент можно учитывать в расходах стоимость товаров. Статья 273 НК РФ не содержит дополнительного условия признания данного вида расходов, в отличие от расходов на сырье и материалы, поэтому есть основания учитывать расходы на товары после их оплаты продавцу не дожидаясь продажи покупателю. Однако при выборе подобного подхода нужно учитывать налоговые риски, т.к. имеются судебные решения, согласно которым для учета расходов в виде стоимости товаров ИП, применяющим кассовый метод, все же, нужно дождаться реализации товаров покупателю (например, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.10.2019 № Ф08-8540/2019 по делу № А32-35646/2018). 

Вариант 3. Метод начисления. Доходы признают по факту реализации на дату перехода права собственности, независимо от момента оплаты. Расходы признают вне связи с датой их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, расходы на зарплату — по факту ее начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ), расходы на товары — по факту продажи товара покупателю (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Этот способ чреват спорами с проверяющими с неизвестным исходом, поэтому подходит тем, кто к такому готов. Есть судебные решения о том, что ИП имеет право выбирать момент учета доходов и расходов по правилам для налога на прибыль (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.05.2016 № Ф01-1352/2016 по делу № А82-9572/2015).

Как рассчитывать авансовые платежи

Авансы перечисляют по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев. Авансы считают нарастающим итогом. При расчете аванса по итогам первого квартала нужно взять доходы и профессиональные вычеты за тот же период, и умножить на налоговую ставку. По итогам полугодия нужно взять доходы и вычеты за 6 месяцев, а из получившейся суммы аванса вычесть то, что уже заплатили за первый квартал. По такому же принципу считают аванс за 9 месяцев.

Если предприниматель имеет право на стандартные налоговые вычеты, при расчете авансовых платежей их тоже нужно учесть и уменьшить налогооблагаемый доход (п. 7 ст. 227 НК РФ). Например, это вычеты на детей.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Как рассчитывать налог по итогам года

Для этого нужно определить основную налоговую базу. Она включает не только доходы от предпринимательской деятельности, но и другие доходы ИП, облагаемые по общей ставке, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ. Например, зарплату, которую ИП получает в качестве наемного работника по трудовому договору, выплаты по гражданско-правовым договорам вне рамок предпринимательской деятельности (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Не входят в основную базу, доходы, облагаемые по общей ставке, указанные в пп. 2 — 8.3 п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Например, от операций с ценными бумагами.

При расчете основной налоговой базы применяют не только профессиональный и стандартный, но и другие вычеты, в том числе имущественный и социальный (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Для отдельных доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, в отношении которых установлены иные ставки НДФЛ, также могут применяться эти  вычеты (кроме профессионального). Это касается выплат участникам СВО, а также выплат доходов в виде районных коэффициентов, процентных надбавок за работу на Севере и в других местностях с неблагоприятными климатическими условиями (п. 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ). Если всех этих доходов для получения вычетов не хватает, то можно учесть стандартные и социальные вычеты, а также отдельные имущественные вычеты при расчете налоговой базы по доходам, полученным от продажи имущества или приобретения его в порядке дарения (п. 6 ст. 210 НК РФ). 

Если основная налоговая база не превысила 5 млн рублей, НДФЛ считают по формуле:

Сумма основной налоговой базы х 13%.

Если основная база больше 2,4  млн рублей, но не превышает 5 млн рублей, считают так:

312 000 рублей + (сумма основной налоговой базы, превышающая 2,4 млн рублей х 15%).

Если основная база больше 5  млн рублей, но не превышает 20 млн руб., расчет делают в таком порядке:

702 000 рублей + (сумма основной налоговой базы, превышающая 5 млн рублей х 18%).

При более высоких доходах НДФЛ считают аналогично, исходя из ставок налога, приведенных выше.

Из получившейся суммы вычитают уже уплаченные авансовые платежи, и, если есть — торговый сбор и НДФЛ, удержанный налоговыми агентами.

Пример расчета налога

Представим, что ИП на ОСНО не имеет права на другие вычеты, кроме профессиональных. Вот такие показатели были за год нарастающим итогом:

По итогам года налоговая база превысила 2,4 млн рублей. Авансы ИП будет рассчитывать по одной налоговой ставке 13%, а налог по итогам года составит 312 тыс. рублей с 2,4 млн рублей и 15% с суммы превышения. 

Авансовый платеж за I квартал:

500 000 х 13% = 65 000 рублей

Авансовый платеж за полугодие:

1 000 000 х 13% – 65 000 = 65 000 рублей

Авансовый платеж за 9 месяцев:

1 500 000 х 13% – 65 000 — 65 000 = 65 000 рублей

Налог по итогам года:

(312 000 + (4 000 000 — 2 400 000) х 15%) – 65 000 — 65 000 — 65 000 = 357 000 рублей. 

По итогам года ИП нужно заплатить за минусом авансов 240 000 рублей по ставке 13% и 117 000 рублей по ставке 15%.

Срок уплаты налога и авансовых платежей

Авансовые платежи перечисляют на ЕНС не позднее 25 числа месяца, следующего после отчетного периода, т.е. не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Не позднее крайней даты уплаты авансового платежа нужно представить в ИФНС уведомление об исчисленных суммах. НДФЛ по итогам года нужно перечислить не позднее 15 июля следующего года. Уведомление отправлять не нужно, потому что сумма налога будет указана в декларации.

Срок уплаты налога и авансовых платежей

Авансовые платежи перечисляют на ЕНС не позднее 25 числа месяца, следующего после отчетного периода, т.е. не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Не позднее крайней даты уплаты авансового платежа нужно представить в ИФНС уведомление об исчисленных суммах. НДФЛ по итогам года нужно перечислить не позднее 15 июля следующего года. Уведомление отправлять не нужно, потому что сумма налога будет указана в декларации.

Работайте с ЕНП в Экстерне

Получайте актуальную информацию по налогам и пополняйте счет вовремя и без лишних усилий

Подробнее

Как отчитываться по НДФЛ

ИП на ОСНО представляют декларации по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Форма декларации утверждена Приказом ФНС от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757@.

Если ИП прекратил предпринимательскую деятельность в течение года, декларацию 3-НДФЛ нужно сдать в течение 5 рабочих дней с момента внесения в ЕГРИП записи о закрытии ИП, а заплатить налог — в течение 15 дней после сдачи отчета. (п. 3 ст. 229 НК РФ; письмо ФНС от 13.01.2016 № БС-4-11/114@).

Читайте также:

• ИП на патенте меняет торговую точку. Нужно ли менять патент?
• Можно ли уменьшить налог по УСН на страховые взносы, которые уплатили после закрытия ИП?