Учетная политика для бухгалтерского и налогового учета

Рассказываем, что нужно зафиксировать в учетной политике компании. Используя эти рекомендации, можно сформировать правильную учетную политику без лишних пунктов.

Основные положения

Учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета своим приказом утверждает руководитель при создании компании (ст. 313 НК РФ, ПБУ 1/2008). Бухгалтерская политика должна быть утверждена не позднее 90 дней после регистрации компании.

Гипотетически учетная политика может применяться на протяжении нескольких лет без изменений и издавать приказ о ее продлении не надо (п. п. 8, 9 ПБУ 1/2008). Но если для целей бухучета это еще вполне возможно, то для налогового учета маловероятно. Связано это с тем, что практически каждый год в Налоговый кодекс вносят изменения, которые вынуждают налогоплательщика перестраивать порядок учета. Учетную политику для целей налогообложения можно менять и в течение года, но только в двух случаях: если внесены поправки в налоговое законодательство или если организация начинает новый вид деятельности (ст. 313 НК РФ, Письмо Минфина от 26.02.2021 N 03-03-06/1/13447).

Подходить к написанию учетной политики нужно очень тщательно, ведь неточное толкование какого-то пункта может сыграть против компании. В этот важный документ включаются способы ведения учета — как бухгалтерского, так и налогового.

Нет смысла подробно описывать методы учета, по которым законодательно установлен единственный вариант. Например, не нужно описывать суть кассового метода, который безоговорочно применяется при УСН. Нецелесообразно вносить в учетную политику и постулаты Налогового кодекса.

В учетной политике нужно обязательно затронуть те области учета, по которым есть выбор. В частности, следует закрепить в документе варианты оценки материалов, способы амортизации основных средств, порядок формирования резервов и т. п.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Бухгалтерской политикой главный бухгалтер и его подчиненные руководствуются постоянно и непрерывно.

В этом документе нужно закрепить (п. 4 ПБУ 1/2008):

• план счетов, в который войдут лишь счета, применяемые бухгалтерией в работе;
• формы первичных документов, бухгалтерских регистров и документов для внутренней отчетности;
• порядок инвентаризации имущества и задолженности;
• способы оценки активов и обязательств;
• регламент документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за происходящими операциями.

Помимо перечисленных пунктов, организация вправе прописать в «учётке» и другие важные аспекты, например, критерии существенности.

Контур.Экстерн с тарифом «Учетный» поможет правильно классифицировать траты и подскажет, когда и какую сумму можно учесть в расходах.

Попробовать бесплатно

Как мы уже отмечали, в своей учетной политике организация должны прописать только те учетные моменты, в которых есть выбор. Дублировать установленные законом требования не нужно. К примеру, по ФСБУ 5/2019 «Запасы» разрешается списывать запасы для управленческих нужд в расходы единовременно. Но это не требование, а возможность — если не хотите ей пользоваться, просто не прописывайте в учетной политике.

Кроме того, нет необходимости выделять в учетной политике разделы по учету объектов и операций, которых в компании нет. К примеру, нет нужды утверждать способ оценки ценных бумаг, если организация с ними не работает. В будущем учетную политику можно будет дополнить, если будет такая необходимость.

Учетная политика для целей налогового учета

Учетная политика для целей налогообложения может быть создана как в виде отдельного документа, так и в виде одного из разделов общей учетной политики организации.

В этом документе отражается всё, что так или иначе оказывает влияние на налоги. Утвержденной формы политики нет, поэтому она составляется свободно. Однако по ст. 11 НК РФ документ должен содержать информацию:

• о выбранных способах и методах учета, предложенных в НК РФ (метод начисления амортизации ОС, перечень прямых расходов, порядок создания резерва на отпуска и пр.);
• самостоятельно разработанных способах и методах учета, если они не установлены НК РФ (порядок ведения раздельного учета по НДС и пр.);
• иные положения, не противоречащие законодательству

Описывать способы учета, которые вы не применяете или планируете применять только в будущих налоговых периодах, не нужно.

Налоговая учетная политика, как правило, включает два раздела: общий и специальный. В общем отражаются организационно-технические вопросы:

• ответственный за налоговый учет;
• методика ведения налогового учета: на бумажных носителях или с помощью программного обеспечения;
• режим налогообложения;
• виды деятельности организации;
• порядок документооборота;
• правила ведения учета в структурных подразделениях и передачи данных в головной офис и др.

Специальный раздел включает описание нюансов, которые важны для расчета налоговой базы. Например, метод признания доходов и расходов, начисления амортизации, порядок ведения раздельного учета входящего НДС.

Формы регистров налогового учета закрепляются в приложениях к учетной политике. Если необходимо, включите в состав приложений порядок отражения данных налогового учета и первичных документов в таких налоговых регистрах.

Налог на прибыль

Прежде всего, в учетной политике нужно выделить многочисленные нюансы по налогу на прибыль.

Метод признания доходов и расходов. Большинство организаций имеют право применять только метод начисления: признавать доходы и расходы в том периоде, к которому они относятся фактически, независимо от даты поступления или списания денег. Микробизнес с выручкой до 1 млн. рублей в квартал может использовать кассовый метод: признавать доходы и расходы в момент поступления или перечисления денежных средств (ст. 271 - 273 НК РФ). Используемый метод следует прописать в учетной политике.

Перечень прямых и косвенных расходов организации, которые зависят от многих факторов (ст. 318 НК РФ). Обычно к прямым относят материальные затраты, оплату труда, амортизацию. Налогоплательщик имеет право расширить этот перечень.

Способ оценки остатков незавершенного производства (НЗП). Метод организация разрабатывает самостоятельно. Например, можно оценивать незавершенку по доле прямых затрат в плановой стоимости. При оказании услуг налогоплательщик имеет право списывать все прямые расходы в текущем периоде, не распределяя их на остатки НЗП (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Виды создаваемых резервов и порядок их формирования. Компании могут создавать разного рода резервы, чтобы расходы распределялись в течение года равномерно. В налоговом учете резервы — это право, а не обязанность фирмы. Если руководитель принял решение о формировании резервов, нужно внести соответствующие пункты в учетную политику.

Виды резервов, наиболее часто встречающиеся на предприятии:

• резерв по сомнительным долгам;
• резерв на оплату отпусков;
• резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;
• резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Метод начисления амортизации: линейный или нелинейный (ст. 259 НК РФ). Налог на прибыль можно уменьшить за счет амортизации, применив повышающие коэффициенты или амортизационную премию (п. 9 ст. 258, ст. 259.3 НК РФ). Для каких объектов будут применяться указанные способы также следует зафиксировать в учетной политике.

Метод оценки сырья материалов также закрепляется в учетной политике (п. 8 ст. 254 НК РФ). На выбор: по стоимости единицы, средней стоимости или стоимости первых приобретенных запасов (ФИФО).

Метод определения стоимости покупных товаров (ст. 320 НК РФ): с учетом транспортных расходов или без их учета.

Порядок перечисления авансовых платежей в бюджет (ст. 286 НК РФ). В общем случае организации исчисляют авансовые платежи ежеквартально и платят их в помесячной разбивке. При этом сумма платежа определяется на основе данных за предыдущий квартал. Также можно перейти на расчет прибыли каждый месяц и перечислять ежемесячные платежи сразу по фактическим данным.

В учетную политику можно включить и другие вопросы. Например: порядок учета расходов на НИОКР, порядок учеты убытка от уступки права требования и прочее.

НДС

В учетной политике не следует игнорировать и правила, касающиеся НДС. Основные аспекты, которые лучше прописать:

Порядок раздельного учета. Операции облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения по ст. 149 НК РФ нужно учитывать раздельно.  При совмещении операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в учетной политике нужно отразить порядок распределения «входного» НДС по общехозяйственным и иным расходам, которые относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ). Это позволит вам не распределять «входной» НДС в тех кварталах, в которых доля расходов на необлагаемые операции несущественна.

Применение правила 5%. В общем случае раздельный учет ведется пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общей выручке. Но если расходов по необлагаемым операциям меньше 5% от общей суммы расходов, их можно не выделять, возмещая налог в полном объеме. Отметьте в учетной политике, будете ли применять это правило.

Учет расходов для применения этого правила можно вести на субсчетах, в регистре учета или ином порядке. Субсчета нужно закрепить в рабочем плане счетов, а форму регистра разработать самостоятельно и утвердить в приложении к учетной политике.

Порядок определения «входного» НДС по операциям с нулевой ставкой, по которым вычеты применяются на момент определения налоговой базы. Для таких операций можно разработать методику раздельного учета.

Момент определения налоговой базы по операциям с длительным производственным циклам, с которых не уплачивается авансовый НДС. Дополнительно можно отразить порядок ведения раздельного учета операций и «входного» НДС, разработав для этого методику раздельного учета.

Особенности нумерации счетов-фактур. Если организация реализует товары, работы, услуги через обособленные подразделения, то стандартный номер счета-фактуры нужно дополнить через разделительную черту специальным индексом для каждого подразделения. Если бизнесмен ежедневно поставляет одному и тому же контрагенту одинаковые товары, то можно выставлять сводный счет-фактуру раз в месяц в срок не позднее пяти календарных дней после его окончания. Такой порядок возможен, например, для крупных производителей пищевой продукции, которые ежедневно отгружают ее в магазины.

УСН

Если вы применяете УСН, то в первую очередь пропишите в учетной политике объект налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». А также закрепите применяемую налоговую ставку и способ ведения Книги учета доходов и расходов.

В учетной политике можно закрепить порядок отражения в учете возврата товаров, а также уменьшения налога (авансовых платежей) на обязательные страховые взносы.

Для варианта «Доходы минус расходы» нужно дополнительно отразить в учетной политике:

• Метод расчета суммы амортизации при досрочном выбытии основных средств и нематериальных активов: линейный или нелинейный (ст. 256 – 259.3 НК РФ).
• Метод оценки покупных товаров при их реализации: по стоимости первых приобретенных (ФИФО), средней стоимости или стоимости единицы.
• Использование права на перенос на будущее убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
• Использование права на включение в расходы разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, начисленным в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

НДФЛ

Ставки этого налога установлены НК РФ. В учетной политике можно закрепить форму налогового регистра по НДФЛ.

В 2024 году из-за изменения сроков уплаты НДФЛ потребуется переработать регистры (карточки) учета по НДФЛ.

С 2024 года применяемая ставка НДФЛ (13% или 15%) определяется по сумме налоговых баз, а не по каждой налоговой базе отдельно, как было в 2021–2023 гг.. (ст. 2 Федерального закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ).

Страховые взносы

В учетной политике для целей налогообложения также могут быть закреплены формы регистров по учету страховых взносов на ОПС, ОСС на случай ВНиМ и ОМС — с 2023 года они платятся в форме единого страхового платежа. По взносам на травматизм формируется отдельный регистр.

Если в учетной политике еще упоминаются ПФР и ФСС, текст нужно привести в соответствие с актуальным названием объединенного фонда — СФР. Так как ввели единый тариф страховых взносов, может потребоваться переработать вашу форму регистра по учету выплат и иных вознаграждений физическим лицам, начисленных на них страховых взносов.

Налог на имущество организаций

Раздел, посвященный налогу на имущество, включается в учетную политику, если организация имеет несколько групп (объектов) имущества, облагаемого налогом, отражаемых отдельно в налоговой декларации.

В этом случае нужно закрепить порядок ведения аналитического учета имущества:

• на субсчетах бухгалтерского учета — добавить соответствующие субсчета в рабочий план счетов;
• в специально разработанном налоговом регистре — утвердить форму приложением к учетной политике;
• иным способом — описать его в учетной политике.

На практике учетная политика может получиться довольно краткой (1–2 листа), а может включать и порядка 10–20 листов. Объем документа не регламентирован и зависит от отраслевых особенностей, численности и других факторов. Составляя учетную политику, главное помнить — каждый пункт может наладить учет и даже сократить расходы, а любая неточность или упущение может стоить компании денег (штрафов).