С 2022 года существенно изменились правила бухгалтерского учета арендных и лизинговых операций. Рассмотрим наиболее актуальные учетные и налоговые вопросы, возникающие у арендаторов (лизингополучателей) малого бизнеса.
Содержание
- Вопрос 1. Нужно ли применять ФСБУ 25/2018, если микропредприятие на УСН, и имущество на балансе лизингодателя?
- Вопрос 2. ФСБУ 25/2018 и аренда на неопределенный срок?
- Вопрос 3. Как учитывать переменную часть арендной платы по ФСБУ 25/2018?
- Вопрос 4. Какие платежи учитывать при определении фактической себестоимости ППА, размера обязательства по аренде?
- Вопрос 5. Как определить фактическую себестоимость ППА и величину обязательства по аренде, если компания применяет ФСБУ 25/2018 в упрощенном порядке?
- Вопрос 6. Есть ли налоговые риски при уступке прав на лизинговый автомобиль родственнику директора-учредителя?
Вопрос 1. Нужно ли применять ФСБУ 25/2018, если микропредприятие на УСН, и имущество на балансе лизингодателя?
Микропредприятие на УСН, применяющее упрощенные способы ведения бухучета, в 2022 году заключило договор лизинга, в котором сказано, что имущество учитывается на балансе лизингодателя. Нужно ли по этому договору применять ФСБУ 25/2018?
Ответ на вопрос. К операциям по данному договору лизинга нужно применять ФСБУ 25/2018.
ФСБУ 25/2018 обязателен к применению всеми компаниями, независимо от организационно-правовой формы, применяемой системы налогообложения или способа ведения бухучета: обычного или упрощенного (п.п. 1 и 2 ФСБУ 25/2018). Условие договора лизинга о том, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, с 2022 года не влияет ни на бухгалтерский, ни на налоговый учет лизинговых операций.
При этом компании, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухучета, могут применять ФСБУ 25/2018 в упрощенном порядке.
В частности, если компания арендует имущество без права выкупа и не сдает арендованное имущество в субаренду, то такая компания вправе не отражать в учете право пользования арендой (далее — ППА) и обязательство по аренде (п.п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018).
Если же речь идет о лизинге, аренде с правом выкупа или сдаче полученного в аренду имущества в субаренду, то компании малого бизнеса могут сформировать обязательство по аренде исходя из номинальной суммы платежей по лизингу (аренде) без дисконтирования (п. 14 ФСБУ 25/2018). А в состав фактической стоимости ППА можно не включать затраты на доставку и доведение предмета аренды (лизинга) в состояние, пригодное к эксплуатации, а также оценочные обязательства (п. 13 ФСБУ 25/2018).
Отчитайтесь в ФНС и другие контролирующие органы в срок и без ошибок по актуальным формам
Вопрос 2. ФСБУ 25/2018 и аренда на неопределенный срок?
Компания взяла в аренду оборудование на неопределенный срок. Можно ли не применять ФСБУ 25/2018 к такой аренде?
Ответ на вопрос. Считаем, что арендатор по договору аренды с неопределенным сроком должен применять к такому договору ФСБУ 25/2018.
В пп. 1 п. 5 ФСБУ 25/2018 приведено одно из условий признания объекта учета аренды (а, следовательно, и применения ФСБУ 25/2018) — передача предмета аренды на определенный срок. На первый взгляд, можно сделать вывод о том, что данное условие не выполняется при неопределенном сроке аренды, а значит к такому договору аренды неприменимо ФСБУ 25/2018. Однако, по нашему мнению, арендатор по договору аренды с неопределенным сроком должен для целей применения ФСБУ 25/2018 определить на базе профессионального суждения наиболее вероятный срок действия такого договора (п. 9 ФСБУ 25/2018; п. 7.1 ПБУ 1/2008; п.п. B37 и B40 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н (далее — IFRS 16 «Аренда»); ответ на вопрос 2 в Письме Банка России от 12.07.2019 N 17-1-2-6/623).
Вопрос 3. Как учитывать переменную часть арендной платы по ФСБУ 25/2018?
ООО арендует офис. Арендные платежи состоят из постоянной части (непосредственно платы за аренду) и переменной части (компенсации стоимости коммунальных услуг). Как учитывать переменную часть арендной платы с точки зрения ФСБУ 25/2018?
Ответ на вопрос. Арендатор не учитывает переменную часть арендной платы (компенсацию стоимости коммунальных услуг) при определении фактической себестоимости ППА и размера обязательства по аренде. Переменная часть арендной платы признается расходом того месяца, в котором она начислена.
В составе арендных платежей для целей применения ФСБУ 25/2018 учитываются переменные платежи, зависящие от ценовых индексов или процентных ставок, определенные на дату предоставления предмета аренды (пп. «б» п. 7 ФСБУ 25/2018). Так как переменные платежи в виде компенсации стоимости коммунальных услуг не зависят от ценовых индексов или процентных ставок, такие платежи не относятся к арендным с точки зрения ФСБУ 25/2018 (пп. «а» п. 7.1 ПБУ 1/2008; пп. «b» п. 38 IFRS 16 «Аренда») и, следовательно, не учитываются при определении фактической себестоимости ППА и размера обязательства по аренде (п.п. 13 и 14 ФСБУ 25/2018).
Отчитывайтесь легко и без ошибок
Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!
Вопрос 4. Какие платежи учитывать при определении фактической себестоимости ППА, размера обязательства по аренде?
Компания имеет право применять ФСБУ 25/2018 в упрощенном порядке. Она арендует торговое помещение в ТЦ. Арендные платежи состоят из фиксированной части, а также переменной части — процента от выручки. При заключении договора аренды внесен депозит, который засчитывается в счет оплаты аренды за последние два месяца договора аренды. Какие из указанных платежей нужно учитывать при определении фактической себестоимости ППА, размера обязательства по аренде?
Ответ на вопрос. Арендатору при определении фактической себестоимости ППА нужно учесть арендные платежи в фиксированной части, формирующие обязательство по аренде, а также сумму депозита. Переменная часть арендной платы (процент от выручки) не учитывается при определении фактической себестоимости ППА и размера обязательства по аренде, она признается расходом того месяца, в котором начислена.
В составе арендных платежей для целей применения ФСБУ 25/2018, а значит и в составе ППА учитываются:
- арендные платежи в фиксированной части, которые формируют обязательство по аренде (пп. «а» п. 13, п. 14 ФСБУ 25/2018);
- депозит, засчитываемый в счет оплаты арендных платежей (пп. «б» п. 13 ФСБУ 25/2018).
Переменная часть арендной платы (процент от выручки) не является платежом, зависящим от ценовых индексов или процентных ставок (пп. «б» п. 7 ФСБУ 25/2018), поэтому не относится к арендным с точки зрения ФСБУ 25/2018 (пп. «а» п. 7.1 ПБУ 1/2008; пп. «b» п. 38 IFRS 16 «Аренда»).
Вопрос 5. Как определить фактическую себестоимость ППА и величину обязательства по аренде, если компания применяет ФСБУ 25/2018 в упрощенном порядке?
Компания на УСН взяла в лизинг оборудование на следующих условиях: лизинговый аванс составляет 240 000 рублей (здесь и далее все суммы приведены с учетом НДС 20%), сумма лизинговых платежей за вычетом аванса составляет 1 200 000 рублей, выкупная стоимость составляет 12 000 рублей, расходы на доставку и ввод в эксплуатацию лизингового оборудования составили 120 000 рублей. Какова будет фактическая себестоимость ППА и величина обязательства по аренде при условии, что компания применяет ФСБУ 25/2018 в упрощенном порядке?
Ответ на вопрос. Величина обязательства по аренде складывается из очищенных от НДС номинальных сумм лизинговых платежей и выкупной стоимости за вычетом аванса (п.п. 7 и 14 ФСБУ 25/2018), т.е. составит 1 010 000 рублей = (1 200 000 — 200 000 + 12 000 — 2 000). Фактическая себестоимость ППА будет складываться из величины обязательства по аренде и суммы авансового платежа, очищенного от НДС (п.п. 7 и 13 ФСБУ 25/2018), т.е. составит 1 210 000 рублей = (1 010 000 + 240 000 — 40 000).
Обратите внимание, что в бухучете обязательство по аренде и ППА формируются без учета НДС независимо от того, что лизингополучатель применяет УСН (п. 7 ФСБУ 25/2018).
Расходы на доставку и ввод в эксплуатацию лизингового оборудования (120 000 рублей) в бухучете отражаются единовременно в периоде их осуществления в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 13 ФСБУ 25/2018; п. п. 5 и 18 ПБУ 10/99).
Вопрос 6. Есть ли налоговые риски при уступке прав на лизинговый автомобиль родственнику директора-учредителя?
Директор (он же единственный учредитель) компании хочет уступить права на полученный в лизинг автомобиль родственнику безвозмездно или за символическую сумму. Все платежи по договору лизинга выплачены, кроме выкупной стоимости. Есть ли в данной ситуации налоговые риски?
Ответ на вопрос. Да, у компании-лизингополучателя, уступающей права на предмет лизинга третьему лицу безвозмездно или за символическую плату, будут налоговые риски в случае, если на момент уступки все платежи по договору лизинга, кроме выкупной стоимости, уже выплачены.
В ходе налоговой проверки налоговики могут доначислить НДС и налог на прибыль (или налог при применении УСН) при уступке прав по договору лизинга безвозмездно или за символическую плату. Например, Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.12.2022 N Ф04-7134/2022 по делу N А03-1707/2022 арбитры признали правомерным доначисление НДС с рыночной цены безвозмездно уступленных лизингополучателем взаимозависимому лицу прав по договору лизинга, по которому на момент уступки была неоплачена лишь символическая выкупная стоимость.
