Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Формы бухгалтерской отчетности показывают финансовое положение компании с разных сторон. Но так как все отчеты касаются одной организации, некоторые показатели у них должны совпадать. Расскажем о взаимоувязке разных форм бухотчетности.

Что такое взаимоувязка бухгалтерской отчетности

В разных бухгалтерских отчетах за один период некоторые показатели должны совпадать. Проверку таких показателей на совпадение или определенное соответствие друг другу и называют взаимоувязкой. Другими словами, это проверка отчетов на контрольные соотношения. 

Такая проверка проводится автоматически в учетной системе перед отправкой отчетов. Например, Контур.Экстерн проводит проверку на контрольные соотношения и арифметическую точность, указывает на ошибки, если они есть, и помогает исправить их.

Проверку проводит не только бухгалтер, но и налоговый инспектор. Если контрольные соотношения нарушены, отчет не примут. Поэтому с помощью таблиц взаимоувязки или автоматической проверки в учетной системе можно убедиться в достоверности данных, найти нестыковки и исправить их.

Из каких форм состоит бухотчетность и как они связаны между собой

Бухгалтерская отчетность охватывает не только текущий, но и предыдущие периоды. Далее по тексту будем указывать периоды и даты для отчетности за 2024 год.

Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации состоит из следующих основных форм, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1) показывает наличие у компании ресурсов (активы) и их источников (пассивы) на 31 декабря 2024, 2023 и 2022 годов.

• Отчет о финансовых результатах (форма № 2). Этот отчет содержит информацию о доходах, расходах и финансовом результате компании за 2024 и 2023 годы. Эта форма напрямую не связана с балансом, но ее отдельные строки нужно сопоставить с изменением соответствующих показателей формы № 1. Подробнее об этом расскажем ниже.

• Отчет об изменениях капитала (форма № 3) содержит сведения о факторах, которые повлияли на собственный капитал компании за 2024 и 2023 годы. Фактически это расшифровка раздела III баланса «Капитал и резервы».

• Отчет о движении денежных средств (форма № 4) отражает информацию об оборотах и остатках по счетам и кассе компании за 2024 и 2023 годы, а также о движении денежных эквивалентов. Он расшифровывает информацию, отраженную в строке 1250 баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты». 

• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах — это расшифровки отдельных разделов форм № 1 и № 2, которые не были отражены в формах № 3 и № 4. Обязательной формы пояснений нет, но на практике организации обычно пользуются рекомендованной формой (приложение № 3 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н). При заполнении пояснений бухгалтеры выбирают те разделы, которые нужно расшифровать, исходя из требований нормативных документов о бухучете и учетной политики компании.

Как баланс связан с отчетом о финансовых результатах 

В общем случае должны быть равны следующие два показателя:

Изменение итога раздела III баланса «Капитал и резервы» за 2024 и 2023 годы (строка 1300 формы № 1) и чистая прибыль за 2024 и 2023 годы отчета о финансовых результатах (строка 2400 формы № 2).

Это равенство будет выполняться только при двух условиях:

• Организация не начисляла за отчетный период дивиденды своим акционерам (участникам).

• В отчетном периоде не было иных операций, которые повлияли на капитал и резервы компании, например — изменений уставного капитала.

Для компаний, которые платят налог на прибыль и применяют ПБУ 18/02, должно выполняться равенство еще двух показателей:

Суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за 2024 и 2023 годы (строки 1180 и 1420 формы № 1) и отложенный налог на прибыль за эти же периоды (строка 2412 формы № 2).

Как баланс связан с отчетом об изменениях капитала

Строка 3100 формы № 3 отражает сведения о капитале компании на 31.12.2022. Данные строки 3100 формы № 3 по графам должны равняться показателям раздела III формы № 1 на 31.12.2022 по соответствующим строкам:

• графа «Уставный капитал» (ф. № 3) — строка 1310 (ф. № 1);

• графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (ф. № 3) — строка 1320 (ф. № 1);

• графа «Добавочный капитал» (ф. № 3) — сумма строк 1340 и 1350 (ф. № 1);

• графа «Резервный капитал» (ф. № 3) — строка 1360 (ф. № 1);

• графа «Нераспределенная прибыль» (ф. № 3) — строка 1370 (ф. № 1);

• графа «Итого» (ф. № 3) — строка 1300 (ф. № 1).

Строки 3200 и 3300 формы № 3 содержат информацию о капитале компании соответственно на 31.12.2023 и 31.12.2024. Их показатели по графам должны быть равны тем же строкам баланса, о которых мы говорили выше для строки 3100, на соответствующие даты.

Кроме того, показатели строки 3600 «Чистые активы» формы № 3 в общем случае будут равны итогу раздела III формы № 1 (строка 1300) на соответствующие даты: 31.12.2024, 31.12.2023 и 31.12.2022.

Но между этими показателями могут возникнуть несовпадения в случаях, предусмотренных пунктами 5 и 6 Порядка, утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н. Например, чистые активы не будут равны итогу раздела III баланса, если учредители на отчетную дату не полностью рассчитались по взносам в уставный капитал.

Как баланс связан с отчетом о движении денежных средств

Строки 4450 и 4500 отчета о движении денежных средств содержат информацию об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец 2024 и 2023 годов.

Их показатели должны быть равны строке 1250 баланса на соответствующие даты:

• строка 4450 (ф. № 4) за 2024 год — на 31.12.2023;

• строка 4500 (ф. № 4) за 2024 год — на 31.12.2024;

• строка 4450 (ф. № 4) за 2023 год — на 31.12.2022;

• строка 4500 (ф. № 4) за 2023 год — на 31.12.2023.

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Как баланс и отчет о финрезультатах связаны с пояснениями к бухотчетности

Данные таблицы 1.1 пояснений «Наличие и движение нематериальных активов» должны соответствовать строке баланса 1110 «Нематериальные активы»:

• строка 5100 пояснений на начало периода за вычетом амортизации равна строке 1110 (ф. № 1) на 31.12.2023;

• строка 5100 пояснений на конец периода за вычетом амортизации равна строке 1110 (ф. № 1) на 31.12.2024;

• строка 5110 пояснений на начало периода за вычетом амортизации равна строке 1110 (ф. № 1) на 31.12.2022;

• строка 5110 пояснений на конец периода за вычетом амортизации равна строке 1110 (ф. № 1) на 31.12.2023.

Данные таблицы 2.1 пояснений «Наличие и движение основных средств» должны соответствовать строкам баланса 1150 «Основные средства» и 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»:

• строка 5200 пояснений на начало периода за вычетом амортизации равна строке 1150 (ф. № 1) на 31.12.2023;

• строка 5200 пояснений на конец периода за вычетом амортизации равна строке 1150 (ф. № 1) на 31.12.2024;

• строка 5210 пояснений на начало периода за вычетом амортизации равна строке 1150 (ф. № 1) на 31.12.2022;

• строка 5210 пояснений на конец периода за вычетом амортизации равна строке 1150 (ф. № 1) на 31.12.2023;

• строка 5220 пояснений на начало периода за вычетом амортизации равна строке 1160 (ф. № 1) на 31.12.2023;

• строка 5220 пояснений на конец периода за вычетом амортизации равна строке 1160 (ф. № 1) на 31.12.2024;

• строка 5230 пояснений на начало периода за вычетом амортизации равна строке 1160 (ф. № 1) на 31.12.2022;

• строка 5230 пояснений на конец периода за вычетом амортизации равна строке 1160 (ф. № 1) на 31.12.2023.

Данные таблицы 3.1 пояснений «Наличие и движение финансовых вложений» в части средств, вложенных на срок более 12 месяцев, должны соответствовать строке баланса 1170 «Финансовые вложения»:

• строка 5301 пояснений на начало периода с учетом корректировок равна строке 1170 (ф. № 1) на 31.12.2023;

• строка 5301 пояснений на конец периода с учетом корректировок равна строке 1170 (ф. № 1) на 31.12.2024;

• строка 5311 пояснений на начало периода с учетом корректировок равна строке 1170 (ф. № 1) на 31.12.2022;

• строка 5311 пояснений на конец периода с учетом корректировок равна строке 1160 (ф. № 1) на 31.12.2023.

Данные таблицы 4.1 пояснений «Наличие и движение запасов» должны соответствовать строке баланса 1210 «Запасы»:

• строка 5400 пояснений на начало периода за вычетом резервов под снижение стоимости запасов равна строке 1210 (ф. № 1) на 31.12.2023;

• строка 5400 пояснений на конец периода за вычетом резервов равна строке 1210 (ф. № 1) на 31.12.2024;

• строка 5420 пояснений на начало периода за вычетом резервов равна строке 1210 (ф. № 1) на 31.12.2022;

• строка 5420 пояснений на конец периода за вычетом резервов равна строке 1210 (ф. № 1) на 31.12.2023.

Данные таблицы 5.1 пояснений «Наличие и движение дебиторской задолженности» в части задолженности сроком до 12 месяцев должны соответствовать строке баланса 1230 «Дебиторская задолженность»:

• строка 5510 пояснений на начало периода за вычетом резервов по сомнительным долгам равна строке 1230 (ф. № 1) на 31.12.2023;

• строка 5510 пояснений на конец периода за вычетом резервов равна строке 1230 (ф. № 1) на 31.12.2024;

• строка 5530 пояснений на начало периода за вычетом резервов равна строке 1230 (ф. № 1) на 31.12.2022;

• строка 5530 пояснений на конец периода за вычетом резервов равна строке 1230 (ф. № 1) на 31.12.2023.

Данные таблицы 5.3 пояснений «Наличие и движение кредиторской задолженности» в части задолженности сроком до 12 месяцев должны соответствовать строке баланса 1520 «Кредиторская задолженность»:

• строка 5560 пояснений на начало периода равна строке 1520 (ф. № 1) на 31.12.2023;

• строка 5560 пояснений на конец периода равна строке 1520 (ф. № 1) на 31.12.2024;

• строка 5580 пояснений на начало периода равна строке 1520 (ф. № 1) на 31.12.2022;

• строка 5580 пояснений на конец периода равна строке 1520 (ф. № 1) на 31.12.2023. 

Данные таблицы 6 пояснений «Затраты на производство» должны соответствовать затратам по обычным видам деятельности компании за соответствующие периоды, которые отражены в форме № 2:

• строка 2120 «Себестоимость продаж»;

• строка 2210 «Коммерческие расходы»;

• строка 2220 «Управленческие расходы».

cтр. 5600 (пояснения) = стр. 2120 (ф. № 2) + стр. 2210 (ф. № 2) + стр. 2220 (ф. № 2)

Данные таблицы 7 пояснений «Оценочные обязательства» должны соответствовать сумме строк баланса 1430 и 1540 «Оценочные обязательства». В рамках пояснений долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства учитываются вместе:

• строка 5700 пояснений на начало периода равна сумме строк 1430 и 1540 (ф. № 1) на 31.12.2023;

• строка 5700 пояснений на конец периода равна сумме строк 1430 и 1540 (ф. № 1) на 31.12.2024.

Как выявить несоответствия в отчетности

Таблицы контрольных соотношений помогают выявить неточности. Но сегодня бухгалтеры не пытаются делать это вручную, так как автоматическую проверку предлагают системы отчетности.

Например, Контур.Экстерн перед отправкой любого отчета проводит проверку по логическим и арифметическим соответствиям, а также контрольным соотношениям. Если в процессе обнаруживаются несовпадения, система укажет на них и подскажет, какие данные в отчетах нужно уточнить, чтобы устранить ошибки. Когда отчет пройдет повторную проверку, его можно будет отправить.

Как исправлять ошибки в отчетности

Исправление ошибок зависит от их существенности. Если находите несущественную ошибку, исправляйте данные в учете в текущем периоде, а прошлогоднюю бухотчётность оставьте как есть. Если же обнаружите существенную ошибку, исправляйте ее в учете и в отчетности за все связанные периоды.

Еще исправление ошибок зависит от сроков сдачи бухотчетности и ее утверждения. 

• Срок сдачи бухотчетности — 31 марта следующего за отчетным года. 

• Сроки утверждения отчетности для ООО — с 1 марта по 30 апреля следующего за отчетным года, в АО — с 1 марта по 30 июня следующего за отчетным года.

Если вы нашли существенную ошибку в сданной отчетности после ее утверждения, правки вносите в периоде, когда ошибку обнаружили, а данные прошлого года не меняйте. Исправленный баланс и приложения не сдавайте.

Если вы нашли существенную ошибку после сдачи бухотчетности, но до ее утверждения, исправьте данные в бухучете декабрем прошлого года и заново заполните бухотчетность, укажите номер корректировке и сдайте ее. Приложите пояснительную записку, в ней перечислите найденные ошибки и внесенные правки.

Итак, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности помогает убедиться в точности заполнения форм или выявить ошибки, чтобы вовремя исправить их. Для проверки взаимоувязки форм есть таблицы контрольных соотношений, на основе таких таблиц проводится автоматическая проверка отчетности в учетно-отчетных сервисах. Исправлять недочеты стоит до отправки форм. Если же существенную ошибку обнаружили после сдачи бухотчетности, исправить ее можно, только если отчетность еще не утверждена.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Изучите другие материалы по теме:

• Бухгалтерская отчетность ООО на УСН

• Виды бухгалтерской отчетности

• Состав бухгалтерской отчетности организации