Что такое бухгалтерский учет незавершенного производства

На производственном предприятии многие процессы находятся в активной стадии: ткани и фурнитура отданы в цех, но из них еще не сшили одежду, пиломатериалы отправили в работу, но мебель еще не готова. В таких ситуациях ведется учет незавершенного производства по материальным ценностям, которые еще не прошли все стадии технологического процесса.

Ирина Николаева Автор статей в Контур.Экстерне

Что такое незавершенное производство

В бухгалтерском учете. Незавершенное производство в бухучете — это продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса (п. 63 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета...»). Сюда же относятся изготовленные изделия, по которым еще не провели необходимые испытания и техническую приемку, не укомплектовали и не упаковали.

В бухучете стоимость незавершенного производства отражают несколькими способами:

• по плановой или фактической себестоимости;
• по прямым затратным статьям;
• по стоимости сырья, полуфабрикатов и материалов.

Такие методы применяют при серийном или массовом производстве. При единичном производстве оценку стоимости делают по фактическим затратам.

В бухучете незавершенку отражают на счете 20 «Основное производство»: по дебету собирают все затраты, возникшие в производственном процессе. По итогу месяца себестоимость готовой продукции списывают с кредита счета 20, а образовавшееся сальдо по дебету и будет показывать объемы незавершенного производства.

В налоговом учете. Похожим образом незавершенное производство характеризуется для целей налогового учета: это продукция, которая готова частично и не прошла всех этапов обработки согласно производственному процессу (п. 1 ст. 319 НК РФ). Сюда входит не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, материалы для производства, если они подверглись переработке.

Оценка незавершенного производства и формула расчета

Организация должна выбрать метод определения стоимости продукции и закрепить его в учетной политике. От такого метода зависит финрезультат каждого периода и сумма налога на прибыль. Незавершенку включают в состав запасов, которые учитывают согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы». ПБУ 5/01 отменено.

Разберем методы оценки незавершенного производства, которые применяют в бухучете.

Оценка по плановой себестоимости

Метод строится на п. 27 ФСБУ 5/2019, его можно применять при производстве сложной продукции в швейной, обувной, мебельной, машиностроительной и подобных отраслях с длинным производственным циклом.

Для метода важен точный учет остатков незавершенки. Для этого нужны нормы учета всех произведенных затрат и отклонений от норм, чтобы выявлять причины и зоны их появления.

Вводится нормативная себестоимость как своего рода учетная цена, которую рассчитывают по каждой группе или виду продукции на базе расчетной себестоимости.

Формула для расчета стоимости незавершенки этим методом:

Стоимость НП = Количествово НП × Стоимость единицы НП

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Оценка по фактической себестоимости

При этом методе ведется полное калькулирование себестоимости продукции, и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам (п. 23 ФСБУ 5/2019). Метод нужно применять ко всем видам выпускаемой продукции, так что его используют, если на предприятии есть небольшая номенклатура продукции или работ.

Формула для расчета фактической себестоимости незавершенки и готовой продукции:

Фактическая себестоимость = Прямые затраты + Общепроизводственные расходы + Общехозяйственные расходы

Коэффициент нарастания затрат

Коэффициент нарастания затрат характеризует увеличение затрат на единицу продукции по мере технологического цикла. Его используют в том случае, когда нужно определить, как происходит нарастание определенных затрат, у которых есть динамика: например, оплата труда, коммунальные расходы, амортизация имущества.

Формула для расчета коэффициента нарастания:

Коэффициент = Себестоимость единицы продукции в незавершенке / Общая сумма затрат на производство

Это общая формула, которая отражает базовую суть коэффициента. На практике для разных типов производства применяют более сложные расчеты на основе этой формулы. Все зависит от целей расчета и характеристик производственного процесса.

На каком счете оформляется незавершенное производство

По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, на нем учитывают затраты, понесенные в производстве. Это касается затрат прямых, косвенных и связанных с производством — общепроизводственных, общехозяйственных.

Сумма на счете 20 по дебету — это стоимость выпущенной продукции. Она может быть двух видов:

• полная — с включением прямых, общепроизводственных и общехозяйственных затрат;
• сокращенная — с включением прямых и общепроизводственные затраты.

Метод определения себестоимости продукции нужно закрепить в учетной политике.

Затем себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 — это незавершенное производство. Его можно использовать в следующем месяце или списать на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы», например, если компания ликвидируется или производство по какому-то направлению прекращается.

Какие проводки строить по незавершенному производству

Для учета всех операций составляются следующие проводки:

• Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учитываются затраты по производству продукции или выполнению работ;
• Дт 40 (43, 90) Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.

Сальдо по дебету счета 20 после списаний — и есть сумма незавершенного производства.

Как учитывать незавершенное производство прошлых периодов

Остатки незавершенки переносятся с сальдо 20 счета с конца предыдущего периода на начало следующего. То есть сумма не уходит со счета, если есть план использовать дальше незавершенное производство в технологическом процессе. При длительном цикле, скажем, в несколько месяцев, незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не завершится.

Как оценивать незавершенку в налоговом учете

Согласно ст. 319 НК РФ незавершенное производство в налоговом учете это:

• продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
• остатки по невыполненным заказам;
• полуфабрикаты собственного производства;
• сырье или материалы, отправленные в производство и подвергнутые обработке.

Оценку незавершенки в налоговом учете проводят на конец месяца, используя данные о количестве остатков по видам продукции и сумме произведенных в месяце прямых затрат.

Остатки по незавершенке, которые есть в конце налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в прямые затраты. При этом затраты должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Нужно соотносить затраты с конкретным видом продукции, а если это невозможно, нужно утвердить механизм распределения затрат по разным видам продукции и закрепить его в учетной политике. Затем такой порядок распределения затрат применяют не менее двух налоговых периодов.

Итак, незавершенное производство — это материальные ценности, которые уже отдали в производство, но они еще не прошли всех стадий производственного процесса и не стали готовой продукцией. Оценку остатков проводят с помощью одного из трех методов, который закрепляют в учетной политике.

Изучите другие материалы по теме:

• Торговля продукцией собственного производства: какой ОКВЭД выбрать
• Как вести бухгалтерский учет при УСН
• Как составить учетную политику по бухгалтерскому учету в организации