Как составить учетную политику по бухгалтерскому учету в организации

Чтобы вести бухучет, компании нужен собственный «стандарт» — учетная политика. Это локальный свод правил и способов учета. При разработке политики учитывают организационную форму, размеры и отраслевую принадлежность, но не только. Разберем, как составить, утвердить и скорректировать бухгалтерскую политику.

Зачем нужна бухгалтерская учетная политика

Вести бухучет и составлять бухгалтерскую политику должны все организации — и коммерция, и НКО, и бюджетники. Налоговый режим не имеет значения: компании на ОСНО, УСН с объектами «доходы» и «доходы минус расходы», АУСН, ЕСХН формируют бухполитику в общем порядке (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В учетной политике компания отражает способы бухучета, которые применяет (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ): порядок погашения стоимости активов, способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, правила инвентаризации, особенности бухгалтерского документооборота, перечень используемой первички и другие нюансы.

Представители малого бизнеса, НКО и организации Сколково могут вести упрощенный бухучет. О том, что выбран такой способ, они отмечают в своей бухгалтерской политике и отражают в ней конкретные правила и принципы, по которым работает компания (п. 4 ст. 6, п. 3 ст. 20 402-ФЗ).

А вот ИП совсем не ведут бухучет и могут обойтись без бухгалтерской политики, но могут формировать ее по желанию. При этом они обязаны начислять и платить в бюджет налоги, сборы и взносы, а значит, и формировать налоговую учетную политику. В ней предприниматели указывают свой налоговый режим и особенности налогообложения (ст. 54, ст. 313 НК РФ).

На каких документах строится учетная политика

При составлении учетной бухполитики нужно последовательно использовать:

1. ФСБУ — федеральные стандарты бухучета (п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008). Ежегодно вступают в силу новые ФСБУ. Сейчас готовы семь федеральных стандартов. Шесть из них уже вступили в силу — ФСБУ 25/2018 по учету аренды, 5/2019 по запасам, 6/2020 по основным средствам, 26/2020 по капвложениям, 27/2021 по бухгалтерским документам, 14/2022 по нематериальным активам. И еще один компании уже сейчас могут применять по своей инициативе — ФСБУ 28/2023 по инвентаризации (обязателен с 01.04.2025).
2. МСФО — международные стандарты финотчетности. Для организаций, которые раскрывают консолидированную отчетность, действуют особый порядок: если правила МСФО отличаются от российских стандартов, при формировании отчетности разрешено использовать МСФО. 
3. Положения отраслевых стандартов бухучета. Если в ФСБУ нет способов ведения учета по конкретному вопросу, организация разрабатывает их сама, с учетом отраслевых нормативов. Отраслевые стандарты поясняют, как применять ФСБУ для разных видов экономической деятельности.
4. Рекомендации по бухгалтерскому учету. Это могут быть разъяснения основного регулятора — Минфина, а также другие рекомендации по бухучету. К примеру, при спорных вопросах смотрите рекомендации от Фонда НРБУ БМЦ. Эта некоммерческая организация — один из разработчиков ФСБУ. Ее разъяснения основаны на принципах международных стандартов финотчетности.

Как формируют учетную политику

Часто учетную политику формируют при настройке рабочей бухгалтерской программы. Бухгалтер сам выбирает нужные параметры, и ПО создает по ним текстовый вариант бухполитики. При необходимости его можно распечатать. 

• Предложенную политику можно отредактировать — подробнее раскрыть важные для вашего бизнеса детали, сократить или удалить ненужные положения. А вот если вариант из бухпрограммы совсем не подходит, придется писать политику с нуля:
• выберите способы ведения бухучета, которые допускаются ФСБУ (п. 2, 3 ст. 8 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008);
• если правила для конкретного объекта не установлены ФСБУ, разработайте способы учета, руководствуясь требованиями 402-ФЗ, МСФО, федеральными и отраслевыми стандартами, рекомендациями по бухучету (п. 4 ст. 8 402-ФЗ).

Основные правила формирования бухгалтерской политики

Есть несколько общих правил для всех организаций: 

1. Учетную политику формирует главный бухгалтер. Если в компании нет главбуха, политику разрабатывает другое лицо, которое ведет бухучет. Утверждает бухгалтерскую политику руководитель организации. 
2. Способы учета устанавливают на длительный срок. Как минимум на отчетный год. Выбранные способы бухучета применяют с 1 января года, который следует за годом утверждения политики (п. 9 ПБУ 1/2008). Например, если вы хотите применять учетную политику с 1 января 2025 года, утвердите ее в декабре 2024 года.
3. Выбранные способы учета действуют и в организации, и во всех ее структурных, обособленных подразделениях. Место их нахождения значения не имеет: даже если подразделение выведено на отдельный баланс, оно применяет те же способы учета, что и головная организация. К примеру, если у вашего предприятия несколько отделов, склад, цех, два подразделения, один филиал и представительство, все они должны придерживаться установленной бухгалтерской политики. Такое же правило действует и для дочерних обществ: если основное общество утвердило свои бухстандарты и сделало их обязательными, «дочка» выбирает способы учета исходя из стандартов основной организации.

Сдавайте отчеты за организации в ФНС, СФР, Росстат, РПН и ЦБ. Используйте удобные возможности для обслуживания клиентов, чтобы освободить время для развития бизнеса.

Подробнее

 

Содержание бухгалтерской политики

В учетной политике утверждают (п. 4 ПБУ 1/2008): 

• рабочий план счетов — бухгалтерские, синтетические, аналитические счета, которые нужны компании для бухучета исходя из требований своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первички, регистров бухучета, документов внутренней бухотчетности;
• порядок инвентаризации активов и обязательств;
• способы оценки активов и обязательств;
• порядок документооборота, обработки бухгалтерской информации;
• правила контроля за хозоперациями и другие положения, которые нужны компании для ведения бухучета.

Это — минимальное содержание, которое надо взять за основу при составлении учетной политики. При необходимости добавляйте другие элементы в соответствии со своими хозяйственными операциями.

Допущения и требования бухгалтерской политики

Допущения — это утверждения, на которых базируется бухучет. Предполагается, что они соблюдаются по определению. 

Требования в бухгалтерском учете — это обязательные условия, которые должны соблюдаться.

Допущения и требования по учетной политике перечислены в ПБУ 1/2008:

Чтобы выполнить требования полноты, своевременности и непротиворечивости, достаточно соблюдать правила, которые установлены бухгалтерским законодательством. А вот на требования осмотрительности, рациональности и приоритета содержания над формой надо обращать особое внимание и контролировать их выполнение.

Осмотрительность

Суть требования осмотрительности: 

• активы должны быть показаны в наименьшей оценке из возможных;
• обязательства — в наибольшей оценке;
• расходы показывают как можно раньше;
• доходы — как можно позже.

Рациональность

Требование рациональности упрощает бухучет в случаях, когда информация о незначительной стоимости активов и обязательств не влияет на решения пользователей бухгалтерской отчетности, и ценность этих сведений не оправдывает затраты на их получение. То есть помогает сделать так, чтобы затраты на подготовку информации не превышали ее ценность.

Если применение бухгалтерской политики приводит к появлению несущественной информации, компания может выбрать способ учета, руководствуясь только требованием рациональности (п. 7.4 ПБУ 1/2008). Критерии несущественности организация определяет самостоятельно. Информация существенна, если ее пропуск или искажение повлияет на решения пользователей бухотчетности.
Вот несколько примеров, как работает принцип рациональности (Рекомендации БМЦ Р-100/2019-КпР):

• Единица учета активов. Компания может ограничить использование единиц учета, определенных по ФСБУ, только вопросами, которые решаются в зависимости от этих определений.
• Ежемесячная амортизация внеоборотных активов. Организация может отказаться от ежемесячного начисления амортизации и приравнять частоту начислений к частоте составления бухотчетности — промежуточной и итоговой.
• Постоянные разницы. Компания может не вести их учет. В таком случае постоянный налоговый доход/расход определяют так: рассчитывают разницу между расходом по налогу на прибыль и условным расходом по этому налогу при исключении других влияющих факторов.

Приоритет содержания над формой

Необходимость соблюдения принципа приоритета содержания над формой появляется в процессе анализа договорных, имущественных отношений и при передаче имущества в пользование или собственность другому лицу.

Как утвердить учетную политику

Бухполитику утверждают приказом руководителя. Если у вашей компании есть обособленные и структурные подразделения, а также дочерние общества, обязанные вести бухучет, доведите приказ об утверждении политики и до них. Это надо сделать до начала нового финансового года. Формировать учетную политику на каждый год или издавать приказ о ее продлении не нужно — она применяется из года в год (п. 5, 8, 9 ПБУ 1/2008).

Новые организации должны разработать и утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации (п. 9 ПБУ 1/2008). Но считается, что такая политика применяется непосредственно с даты госрегистрации. Правило 90 дней касается и тех компаний, которые возникли в результате реорганизации.

Как скорректировать бухгалтерскую политику

Корректируется бухполитика путем внесения изменений или дополнений. И это не синонимы.

Изменения

Обновлять бухполитику перед каждым финансовым годом не надо, но в нее нужно внести изменения, если (п. 10 ПБУ 1/2008):

• поменялось российское законодательство или НПА по бухучету;
• компания выбрала или разработала новые способы учета, в результате чего повысится качество информации об объектах бухучета;
• существенно изменились условия работы — компания сменила вид деятельности, произошла реорганизация и др.

Измененную бухполитику применяют с начала нового отчетного года, если внесенные изменения не требуют более раннего применения. Чтобы изменить политику, понадобится приказ руководителя. Организация сама выбирает, как утвердить новый порядок — путем внесения изменений в предыдущую редакцию или изданием новой бухгалтерской политики (п. 8, 10, 11, 12 ПБУ 1/2008). 

Дополнения

Если в бухгалтерскую политику компания вводит правила учета или операции, которых раньше у нее не было — это не изменение, а дополнение. Дополнения, как и изменения, вносят приказом руководителя.

Дополнять политику можно в любое время, а применять — сразу же после утверждения, не дожидаясь нового года (Письмо Минфина от 03.07.2018 № 03-03-06/1/45756).

Изменение учетной политики и отчетность

При изменении бухгалтерской политики необходимо оценить в денежном выражении влияние этих изменений на материальное положение, финансовый результат и движение денег компании. Если такое влияние существенно, необходимо изменить и бухгалтерскую отчетность на начало года, с которого поменялась политика. А если в бухотчетности отражаются данные за несколько лет, надо внести изменения и в более ранние периоды. Такой метод называют ретроспективным. 

Изменения в бухгалтерской политике, которые носят существенный характер, надо обособленно раскрыть в бухгалтерской отчетности. В пояснениях к балансу раскрывают причину изменения политики, содержание изменений, порядок отражения последствий, суммы корректировок и другие параметры (п. 21 ПБУ 1/2008).

Но бывает, что невозможно достоверно оценить изменения бухполитики. В таком случае применяют перспективный метод. Это когда обновленные способы бухучета используют только для тех операций, которые провели после изменения политики.

Компании, которые ведут упрощенный бухучет, могут использовать перспективный метод во всех случаях, когда другой порядок установлен законодательно.

Учетная политика в новых регионах 

С 2023 года новые субъекты РФ ведут бухучет и составляют отчетность по российским правилам (Информация Минфина № ПЗ-15/2022). Организации из этих регионов сдают отчетность в российские ИФНС и публикуют ее в ГИРБО. А бухучет ведут с применением российских ПБУ и ФСБУ. Поэтому им необходимо изменить свою учетную политику и привести ее в соответствие с российскими стандартами. 

Обычно изменения отражаются ретроспективно. А если ретроспективное изменение учетной политики невозможно отразить достоверно и с достаточной степенью надежности, используют перспективный метод. Компании, которые ведут упрощенный учет, могут изменить учетную политику перспективно.

Последствия изменения учетной политики при переходе на российскую нормативную базу отражают в межотчетный период. Вступительные остатки на 01.01.2023 должны соответствовать законодательству РФ — с этой даты вся отчетность должна составляться в рублях. Стоимость объектов бухучета в гривнах пересчитывают по курсу Центробанка к рублю на 31.12.2022.

Ответственность за отсутствие учетной политики

Ни в законе о бухучете 402-ФЗ, ни в ПБУ 1/2008 не прописано, что учетная политика — обязательный документ. Но работать без нее нельзя, будут штрафы:

• за отсутствие учетной политики должностному лицу придется заплатить от 300 до 500 рублей (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ);
• организацию могут оштрафовать на 200 рублей — за то, что не предоставила для налогового контроля необходимые документы, в том числе локальные стандарты (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Есть и более серьезные наказания. Если компания не утвердила политику и в результате некорректно рассчитала налоги, ИФНС посчитает это грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Налоговики взыщут с нарушителя (ст. 120 НК РФ):

• при первом нарушении — 10 000 рублей;
• при повторном нарушении в этом же году — 30 000 рублей;
• при занижении налоговой базы — 20 % от недоимки, но не меньше 40 000 рублей.

А руководителя дополнительно оштрафуют по ст. 15.11 КоАП РФ — на сумму от 5 000 до 10 000 рублей. За повторное нарушение штраф выше — от 10 000 до 20 000 рублей, возможна и дисквалификация от 1 до 2 лет.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно