Как вести учет источников активов

Грамотно организованный бухгалтерский учет дает руководству достоверную информацию о величине и соотношении собственных и заемных источников образования активов. Это помогает принимать взвешенные решения и укреплять финансовое благополучие компании. Расскажем, на каких счетах и в каком порядке учитывать источники активов.

Марина Хакимова Эксперт по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению

Источники формирования активов — что это?

В нормативных актах отсутствует законодательная расшифровка термина «источник активов». В хозяйственной жизни источниками активов называют собственные и привлеченные средства, с помощью которых профинансированы активы компании.

Активы — это имущество и иные объекты, учитываемые на балансе компании и используемые для извлечения прибыли. Активы могут быть как материальными — сооружения, оборудование, запасы, денежные средства, так и нематериальными — долги дебиторов, патенты, лицензии, ноу-хау и др.

Состав источников формирования активов также не определен законом. Возможные варианты источников:

• собственные (фонды, резервы, нераспределенная прибыль, устойчивые пассивы) + привлеченные (фактические, оценочные и условные обязательства);

• собственные (фонды, бюджетное финансирование, резервы) + заемные (кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению) + прибыль;

• собственные (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, чистая прибыль, амортизационные отчисления), привлеченные (эмиссия акций, бюджетные инвестиции и субсидии, безвозмездная помощь) + заемные (банковские кредиты, облигационные займы, кредиторская задолженность, производные финансовые инструменты).

Состав источников активов в малом предпринимательстве тоже имеет свою специфику. К примеру, к собственным источникам активов таких компаний и ИП могут относиться личные средства, средства партнеров, прибыль, амортизация и т. д., а к заемным — средства родственников и друзей, кредиты, гранты и субсидии, венчурное инвестирование, лизинг, франчайзинг, государственный заказ.

Классификация источников активов

В хозяйственной жизни каждой компании образуется свой набор источников формирования активов. В большинстве случаев поступление, приобретение, создание имущества осуществляется за счет собственных и заемных средств, характеристика которых отражена в пассиве бухгалтерского баланса.

Несмотря на разброс мнений относительно состава источников формирования активов, все источники условно можно разделить на две группы:

1. Собственные:

   • Уставный капитал за минусом собственных акций, выкупленных у акционеров. Он представляет собой сумму вкладов собственников в имущество компании.

   • Добавочный капитал, образованный за счет эмиссионного дохода, дооценки внеоборотных активов, поступления различных активов от компаний и физлиц, не подлежащих возврату.

   • Резервный капитал, создаваемый компанией в качестве запасного источника средств на случай убытков или для оперативного погашения недостатка в деньгах.

   • Нераспределенная прибыль — конечный финансовый результат за минусом налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

   • Целевое финансирование — средства целевого назначения, поступившие от государственных и муниципальных органов, других компаний.

   • Резервы, создаваемые на цели, предусмотренные законодательством РФ и нормативными актами Минфина, — на ремонт основных средств, предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и другие цели.

2. Заемные:

   • Долгосрочные обязательства, которые компания должна погасить в срок, превышающий 12 месяцев.

   • Краткосрочные обязательства со сроком погашения не более 12 месяцев, в том числе кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства.

Краткосрочные и долгосрочные обязательства могут совпадать по видам (обязательства по кредитам, займам, налогам, перед поставщиками, подрядчиками или клиентами), но всегда различаются по срокам погашения.

Источники формирования активов и операции с ними должны своевременно и в полном объеме отражаться на счетах бухучета, а их итоговое сальдо на отчетную дату нужно показать в пассиве бухгалтерского баланса.

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Бухучет собственных источников активов

Учет собственных источников ведется с применением счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевое финансирование» и других.

А еще необходимо организовать аналитический учет согласно Плану счетов бухучета, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н на счетах:

• 80 «Уставный капитал» — по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций;

• 83 «Добавочный капитал» — по источникам образования и направлениям использования средств;

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — по направлениям использования средств;

• 86 «Целевое финансирование» — по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Нераспределенная прибыль, являясь источником формирования активов, может одновременно выступать источником формирования собственного капитала в части его компонентов — уставного, добавочного либо резервного.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Бухучет заемных источников активов

Среди заемных источников формирования активов преобладают:

• кредиты — денежные средства, полученные компанией в кредитном учреждении на условиях платности и возвратности;

• займы — полученные от компаний и физлиц средства в виде денег или натуральных эквивалентов.

Для отражения в бухучете кредитов и займов предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В аналитическом учете краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы отражаются в разрезе их видов, кредитных организаций и других заимодавцев, предоставивших их.

Для учета кредиторской задолженности перед поставщиками, подрядчиками, бюджетом, работниками и другими контрагентами используются счета расчетов 60, 62, 68, 76 и др.

Для целей бухучета кредиторская задолженность отражается на счетах в той сумме, которую компания признает правильной. Задолженность перед банками и бюджетом должна быть согласована с соответствующими организациями и тождественна (п. 73-74 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Упрощенный учет источников активов

Классификация источников формирования активов малых предприятий и их учет имеют отличительные признаки и особенности. Минимальный состав источников формирования активов субъектов малого предпринимательства:

• уставный капитал;

• нераспределенная прибыль;

• средства целевого финансирования;

• амортизация;

• оценочные резервы в виде резервов по сомнительным долгам;

• заемные средства.

Остальные собственные, заемные источники могут возникать в деятельности малого предприятия в зависимости от потенциального применения упрощенных способов, положений учетной политики и условий хозяйствования.

Особенности учета источников активов на малых предприятиях связаны с возможностью применения сокращенного плана счетов (Информация Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016). К примеру СМП вправе сократить перечень применяемых синтетических счетов и для учета капитала использовать только синтетический счет 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал». Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» применяется самостоятельно без группировки его к другому счету.

Для детальной аналитики собственных источников активов можно открыть субсчета к счету 80 по видам капитала — 80.1 «Уставный капитал», 80.2 «Резервный капитал», 80.3 «Добавочный капитал».

Малые предприятия могут применять упрощенные способы ведения бухучета, если их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту. Им позволено не использовать в работе некоторые ПБУ, сдавать упрощенную бухотчетность, пользоваться другими упрощениями. Применение упрощенных способов бухучета закрепите в учетной политике и раскройте в бухгалтерской отчетности.

Коротко о главном

• Термин «источник активов» в нормативных актах не расшифрован. В хозяйственной жизни источниками формирования активов называют собственные и привлеченные средства, с помощью которых финансируется создание и приобретение активов компании.

• В практической деятельности источники активов можно условно разделить на собственные и заемные.

• Собственные источники включают уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование и резервы.

• Заемные источники формирования активов состоят из долгосрочных и краткосрочных обязательств.

• Классификация и учет источников формирования активов малых предприятий, применяющих упрощенный бухучет и сокращенный план счетов, имеют особенности.