Налоговый учет расходов на судебный спор

Все чаще встречаются ситуации, когда контрагенты не вносят вовремя оплату без причины. Расчет на то, что в суд пойдет не каждый. И если даже и пойдет, платить придется лишь после вступления решения в силу. А это еще как минимум пара месяцев отсрочки. Рассмотрим правила налогового учета судебных расходов и сумм, получаемых при выигрыше спора.

Как отразить в учете судебные расходы

На первый взгляд, проблем с учетом расходов, которые компания несет при рассмотрении дела в суде, быть не должно. Ведь они отдельным пунктом поименованы как в перечне расходов, учитываемых при УСН (подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), так и в составе внереализационных расходов плательщиков налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако названы они там в общем виде: «судебные расходы и арбитражные сборы». Поэтому когда речь заходит о конкретных платежах, у бухгалтера возникают сложности с их отнесением к этой категории. Рассмотрим основные виды судебных расходов.

Плата нотариусу

Затраты, связанные с судебным спором, могут появиться еще до того, как в суд отправлено исковое заявление — уже на стадии его подготовки. 

Дело в том, что к иску надо приложить документы, подтверждающие обоснованность заявленных требований. А для их составления часто требуются услуги нотариуса:

• заверение копий;
• осмотр интернет-сайтов или электронной переписки;
• заверение перевода документов.

При этом расходы на нотариальное заверение документов для суда в процессуальном законодательстве среди судебных не названы.

Тем не менее, учесть расходы на оплату услуг нотариуса, понесенные как при подготовке иска, так и в дальнейшем — при рассмотрении дела, можно. Это связано с тем, что перечень судебных расходов, приведенный в АПК и ГПК, носит открытый характер. Поэтому если услуги нотариуса необходимы для ведения дела в суде, они будут считаться судебными издержками. А значит, такие суммы можно учесть при налогообложении на основании:

• подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ — при ОСН;
• подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — при УСН. 

Правомерность такого подхода подтверждает Минфин в Письме от 4 сентября 2006 года № 03-03-04/1/644, отмечая, что под это же основание попадают затраты на перевод и заверение документов, если это необходимо для суда.

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Государственная пошлина

После того как исковое заявление со всеми подтверждающими документами подготовлено, организацию ожидает еще одна статья расходов — уплата госпошлины. Она платится до того, как заявление будет направлено в суд. В зависимости от взыскиваемой с контрагента суммы, величина пошлина может доходить до 200 000 рублей (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Госпошлина является частью судебных расходов (ст. 101 АПК, ст. 88 ГПК). Это значит, что при налогообложении прибыли госпошлину можно относить на внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Госпошлина — налоговый платеж: федеральный сбор (п. 10 ст. 13 НК РФ), поэтому при ее учете используют правила подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, то есть она должна попадать в расходы в периоде начисления. 

Таким моментом будет дата подачи искового заявления. На эту дату пошлину следует включить в расходы: единовременно и в полном размере (Письмо Минфина от 20 декабря 2019 года № 03-03-06/1/99950).

При УСН ситуация отличается лишь моментом учета затрат. Госпошлина включается в расходы на основании подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в том периоде, когда деньги уплачены в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Возврат пошлины

Суд может вернуть деньги (например, если исковое заявление возвращено) либо присудить ее к возмещению за счет контрагента, проигравшего дело. В этих случаях восстанавливать расходы не нужно, так как ошибок в учете не допущено (ст. 54 НК РФ). 

Для корректировки налоговых обязательств возвращенные или присужденные пошлины включают в состав внереализационных доходов (Письмо Минфина от 20 декабря 2019 года № 03-03-06/1/99950). При методе начисления это делают на дату вступления в силу соответствующего решения суда, а при кассовом методе и при УСН — на дату фактического поступления денег.

Юридические услуги

Если судебными вопросами занимаются не штатные сотрудники, появляется еще один расходный пункт — оплата услуг представителя и юристов, составляющих процессуальные документы: иск, ходатайства, жалобы и т. п. Так же, как и госпошлина, эти затраты прямо указаны в процессуальном законодательстве среди судебных (ст. 101, ст. 106 АПК и ст. 88, ст. 94 ГПК). 

При ОСН их относят на внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265), а при УСН учитывают на основании подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В расходы включается полная сумма затрат вне зависимости от исхода дела.

Для учета затрат на представителей и юристов потребуются подтверждающие документы (п. 1 ст. 252 НК РФ): договор, а также закрывающие документы по нему, если они предусмотрены. Чем подробнее они составлены, тем меньше шансов, что учет затрат вызовет претензии у ИФНС.

Говоря о юридических услугах, отметим два важных нюанса:

1. Компенсация, присужденная в пользу победителя в споре не влияет на возможность учета затрат на юристов. Она определяется судом в «разумных пределах» (п. 2 ст. 110 АПК РФ). Определение разумного размера производится в целях взыскания с проигравшей стороны и не влияет на налоговую сторону вопроса (Постановление Президиума ВАС от 18 марта 2008 года № 14616/07 по делу № А50-20721/2006-А14).

2. Договор с судебным представителем не должен содержать условия о «гонораре успеха» — плате, которая зависит от исхода дела. Это связано с тем, что представитель работает по договору оказания услуг, в рамках которого исполнитель должен получать вознаграждение только за выполнение своих обязанностей (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 ГК РФ). А в них не входит и не может входить принятие судом того или иного решения (Постановление КС от 23 января 2007 года № 1-П).

Если условие о «гонораре успеха» все же есть в договоре, суды признают договор в этой части недействительным (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 30 марта 2018 года № Ф04-334/2018 по делу № А46-6600/2017). Следовательно, включать такую выплату в расходы нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Любая проверка — это стресс для предпринимателя. Но к ней можно подготовиться заранее. Оцените вероятность визита к вам налогового инспектора с помощью сервиса Контур.Экстерн

Попробовать

Возмещение затрат на юриста

Суд может обязать сторону, проигравшую дело, компенсировать победителю расходы на оплату услуг юристов в разумных пределах. Порядок учета этих сумм такой же, как и при возврате госпошлины. Уменьшать ранее учтенные расходы на присужденную компенсацию не следует. Сумма включается в состав доходов (Постановление Президиума ВАС от 18.03.2008 № 14616/07 по делу № А50-20721/2006-А14).

Проигравшая сторона сумму компенсации, подлежащую выплате, включает в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ), то есть не как судебные издержки, а как расходы на возмещение причиненного ущерба по решению суда (Письмо Минфина от 27.10.2011 № 03-03-06/4/124). 

Выходит, что учесть такие выплаты могут только плательщики на общей системе налогообложения. А вот налогоплательщики на УСН этой возможности лишены, поскольку в ст. 346.16 НК РФ такой вид расходов не назван. 

Сказанное в полной мере касается и возмещения проигравшим иных судебных издержек — госпошлины, расходов на нотариальное заверение и перевод, платы за экспертизу.

Экспертиза

В ходе судебных баталий может понадобиться экспертиза. Например, для установления качества проданного товара, причин образования недостатков продукции или результатов работ. Оплата услуг экспертов в гражданском процессе — дело сторон.

Суммы, подлежащие выплате экспертам, процессуальное законодательство включает в состав судебных расходов. Это значит, что они учитываются по тем же правилам, что описаны выше применительно к госпошлине, нотариальным платежам и затратам на юристов.

Однако есть важный нюанс. К судебным расходам относится плата только за экспертизы, назначенные по решению суда (п. 2 ст. 107 АПК, п. 3 ст. 95 ГПК). А вот если к эксперту обращается сама сторона (неважно — истец или ответчик), а затем представляет соответствующее заключение в суд в качестве доказательства, то плата эксперту к судебным расходам не относится. А значит, ее нельзя проводить по подп. 10 п. 1 ст. 265 и подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Налогоплательщики на ОСНО плату за добровольную (внесудебную) экспертизу могут учесть при налогообложении. Для них перечень затрат не закрыт: можно признавать любые расходы, соответствующие критериям ст. 252 НК РФ. Это предусмотрено подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, где упоминаются «другие обоснованные расходы». Именно по этому пункту и надо проводить затраты на внесудебную экспертизу.

У налогоплательщиков на УСН перечень расходов является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Плата за экспертизу в нем поименована лишь однажды — если заключение нужно для получения лицензии на ведение того или иного вида деятельности (подп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И это явно не наш случай.

Подвести плату внесудебному эксперту под материальные расходы и учесть на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ также не получится. Ведь услуги эксперта в этом случае не связаны с производством или изготовлением продукции. А это — обязательное условие для отнесения затрат к материальным (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Так что при УСН плату такому эксперту придется списать за счет прибыли.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Как мировое соглашение влияет на учет судебных расходов

В ходе судебного разбирательства стороны могут прийти к мировому соглашению, соглашаясь на взаимные уступки для скорейшего разрешения спора. Такое соглашение утверждается судом и потому обладает той же силой, что и решение. Но имеет важные преимущества: во-первых — вступает в силу немедленно, во-вторых — не может быть обжаловано сторонами.

Поэтому в рамках мирового деньги с контрагента можно получить значительно быстрее, в том числе на основании исполнительного листа, который выдаст суд, если мировое соглашение не исполнено добровольно в установленный срок. 

Мировое соглашение — дело выгодное. Но не обернется ли оно налоговыми доначислениями из-за уступок контрагенту?

Заключение мирового соглашения неравнозначно намерению освободить должника от исполнения обязанностей. Это отдельная, предусмотренная законодательством примирительная процедура, призванная содействовать разрешению спора. Поэтому рассматривать мировое соглашение как прощение долга нельзя. 

Подобный подход ставил бы организацию, заключившую мировое соглашение, в худшее положение по сравнению с лицом, не нацеленным на мирное урегулирование спора.А это не соответствует общим положениям процессуального законодательства (Постановление Президиума ВАС от 22 октября 2013 года № 3710/2013). Поэтому в случае отказа от взыскания сумм в рамках мирового соглашения, утверждаемого судом, налогооблагаемая прибыль у сторон соглашения не образуется (Постановление Президиума ВАС от 15 июля 2010 года № 2833/10).

Разрешение споров в третейском суде

Все более широкое распространение получает третейское разбирательство споров. Сегодня этим вариантом пользуются не только крупные компании, но и средний и даже малый бизнес. 

Что такое третейский суд

Третейский суд — негосударственный орган, который действует специально для рассмотрения коммерческих споров. Передача дела на рассмотрение в третейский суд происходит на добровольной основе по соглашению сторон, о чем обычно делается оговорка в тексте договора. Решение третейского суда обязательно для сторон, на его основании можно получить исполнительный лист и предъявить его в банк или приставам для взыскания присужденного.

Третейский суд выбирают из-за быстроты и простоты рассмотрения дела. Кроме того, тут не действуют жесткие правила АПК и ГПК об обязательности юридического образования у представителей сторон. А значит, рассмотрение обходится дешевле.

Оплата услуг третейского суда

За рассмотрение спора в третейском суде также нужно платить. Но не госпошлину, а специальный сбор. Упоминание о нем находим в подп. 10 п. 1 ст. 265 и подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, где сказано, что в расходы включаются не только судебные траты, но и арбитражный сбор. Казалось бы, проблем с учетом затрат на третейское разбирательство быть не должно. Однако они имеются.

Дело в том, что согласно Федеральному закону от 29 декабря 2015 года № 382-ФЗ «Об арбитраже (третейском разбирательстве) в Российской Федерации» арбитражный сбор уплачивается, только если спор рассматривает постоянно действующий третейский суд. Тогда как третейские суды могут создаваться и специально под конкретный спор между сторонами. Но для этих судов арбитражный сбор не предусмотрен, хотя работают они тоже не бесплатно.

Особенности учета

Под каждый платеж, совершенный в связи с рассмотрением дела в «разовом» третейском суде, придется искать отдельное основание для его учета, например:

• плату представителям можно провести как юридические услуги на основании подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ (при ОСН) и подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (при УСН);
• по специальному основанию (подп. 16 п. 1 ст. 264, подп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) можно учесть затраты на услуги нотариусов.

А вот расходы на оплату услуг арбитров, перевод, экспертизу и т. д. придется проводить как «другие» (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 23 ноября 2020 года № 03-03-06/1/101901). Но это позволено только налогоплательщикам на ОСН. При УСН все эти затраты остаются «за бортом».

Полностью от этой проблемы не избавит и обращение в постоянно действующий третейский суд с уплатой арбитражного сбора. Дело в том, что каждый суд сам решает, какие именно издержки покрывает такой сбор. Как правило, расходы на представителей, заверение документов, переводчиков и экспертизу в него не входят.

Поэтому даже если дело будет рассматриваться в постоянно действующем третейском суде (например, при Торгово-промышленной плате), то часть расходов придется учитывать отдельно — по соответствующим основаниям. А значит, упрощенцы снова могут оказаться в ситуации, когда часть затрат придется относить на прибыль.

Перед подписанием договора, предусматривающего передачу спора в третейский суд, выясните все условия работы такого суда — идет ли речь о постоянном или «разовом» арбитраже и уточните, что входит в арбитражный сбор, а что нет. Основываясь на этой информации, взвесьте все «за» и «против». Иначе ускорение и упрощение процедуры рассмотрения спора может принести больше минусов, чем плюсов.