Имущество компании в залоге: учет и налогообложение

Обеспечением обязательств компании, в том числе по кредиту, займу, факторинговому финансированию, может быть залог имущества. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет залога у залогодателя и залогодержателя, не являющегося кредитной организацией.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Правовые основы залога

Залог — один из видов обеспечения обязательства. При неисполнении обязательства кредитор (залогодержатель) вправе продать или оставить себе предмет залога — имущество, переданное залогодателем в обеспечение погашения своего долга (п. 1 ст. 334 ГК РФ). Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо (п. 1 ст. 335 ГК РФ).

Залог может возникнуть как на основании договора, так и на основании закона, например, в случае неуплаты в течение месяца налоговой задолженности на основании решения ИФНС о взыскании, исполнение которого обеспечено арестом имущества (п. 1 ст. 334.1 ГК РФ, п. 2.1 ст. 73 НК РФ). Залог прекращается при исполнении обеспеченного залогом обязательства (подп. 1 п. 1 ст. 352 ГК РФ).

У залогодателя остается право собственности на предмет залога и, в подавляющем большинстве случаев, — право использовать предмет залога, в том числе в предпринимательской деятельности. А вот отчуждать заложенное имущество без согласия залогодержателя он не может (п. 1, п. 2 ст. 346 ГК РФ).

Правила для отдельных видов залога, например, залога товаров в обороте, зафиксированы в ст. 357-358.18 ГК РФ.

Бухучет операций залога

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета у сторон договора залога.

Учет у залогодателя

Так как предмет залога остается в собственности залогодателя, передача имущества в залог не учитывается на балансовых счетах (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99). Согласованная в договоре стоимость предмета залога на дату возникновения залога проводится по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы, связанные с предоставлением имущества в залог (оценка, страхование предмета залога и прочие), отражаются в бухучете залогодателя в общем порядке, установленном бухгалтерской учетной политикой для соответствующего вида расходов. При прекращении залога оформляется проводка по кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Информация о переданном в залог имуществе раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности залогодателя (п. 11 Информации Минфина от 22.06.2011 № ПЗ-5/2011, далее — Информация Минфина):

• факт передачи имущества;
• вид переданного имущества;
• ограничения его использования;
• возможности использования переданного имущества для ведения обычной деятельности.

В пояснениях отражается как договорная, так и балансовая стоимость заложенного имущества, при этом информация об имуществе, залог которого состоялся в силу закона, приводится отдельно (п. 12, п. 13 Информации Минфина). Если залогодатель использует форму пояснений, приведенную в Приложении № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н (далее — Приказ № 66н), то информация о залоге:

• основных средств — указывается в строке 5286 «Иное использование основных средств (залог и др.)» таблицы 2.4 «Иное использование основных средств»;
• финансовых вложений — в строке 5320 «Финансовые вложения, находящиеся в залоге, — всего» таблицы 3.2 «Иное использование финансовых вложений» с раскрытием информации по группам (видам) заложенных финвложений по строкам 5321 и пр.;
• запасов — в таблице 4.2 «Запасы в залоге».

В таблице 8 «Обеспечения обязательств» по строке 5810 «Выданные всего» показывается договорная стоимость предоставленного залога (дебетовый остаток по забалансовому счету 009 на отчетную дату).

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Учет у залогодержателя

Залогодержатель на дату подписания договора залога отражает указанную в договоре стоимость предмета залога по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (п. 3 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Прекращение залога учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Залогодержатель раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 17, п. 18 Информации Минфина):

• факт получения имущества;
• балансовую стоимость обеспеченного залогом актива;
• вид полученного имущества;
• договорную стоимость залога;
• права и возможности использования залога залогодержателем;
• информацию о справедливой стоимости залога по МСФО или о причинах невозможности определения справедливой стоимости.

Если залогодержатель использует форму пояснений, приведенную в Приложении № 3 к Приказу № 66н, то договорная стоимость полученного залога (дебетовый остаток по забалансовому счету 008 на отчетную дату) указывается в строке 5800 «Полученные всего» таблицы 8 «Обеспечения обязательств».

Налоговый учет залога

Налогообложение у залогодателя

Так как предмет залога остается в собственности залогодателя, передача имущества в залог не считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). При передаче имущества в залог, а также при прекращении залога у залогодателя не возникает ни доходов, ни расходов (ст. 41, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 248, п. 32 ст. 270, п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Порядок налогового учета расходов залогодателя для целей налога на прибыль и ЕСХН:

Плательщики УСН с объектом «доходы минус расходы» не смогут учесть рассмотренные в таблице расходы, так как они не упомянуты в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Налогообложение у залогодержателя

Залогодержатель не отражает в составе налоговых доходов стоимость полученного залога (подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.5, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а в налоговых расходах не учитывает стоимость залога при его возврате залогодателю (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Пример залога в бухгалтерском и налоговом учете

Рассмотрим учет распространенных ситуаций, связанных с залогом.

Торговая компания ООО «Ромашка» на ОСНО для пополнения оборотных средств привлекло банковский кредит на сумму 50 млн рублей на 12 месяцев под залог собственного офиса, учтенного в составе основных средств. По условиям договора с банком заложенное имущество оценивается и страхуется ООО «Ромашка» в пользу банка-выгодоприобретателя.

Для пополнения оборотных средств ООО «Ромашка» привлекло заем на сумму 5 млн рублей под 25% годовых от ООО «Бриз». Залогом стал собственный товар в обороте на балансовую стоимость в 6 млн рублей, соответствующую рыночной цене товара.

Заложенное имущество остается в пользовании залогодателя.

ООО «Ромашка» погасило в срок обязательства по кредиту и не погасило заем. По соглашению с ООО «Бриз» предмет залога передается в собственность ООО «Бриз» в счет погашения обязательств по займу в размере 6,25 млн рублей, в том числе 1,25 млн. рублей — проценты.

Обязательства по кредиту выполнены

Проводки у залогодателя в части залога по кредиту:

Для упрощения примера операции получения и возврата кредита, начисления и уплаты процентов не рассматриваются.

Обязательства по займу не выполнены, залог остался у залогодержателя

Проводки у залогодателя по займу и залогу:

Проводки у залогодержателя:

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать