Как подавать жалобу в налоговую инспекцию: правила и нюансы

Если вы недовольны бездействием инспектора, не удовлетворены итогами проверки или хотите оспорить акт налоговой, можете подать жалобу. Жаловаться надо в вышестоящую инспекцию — сразу обратиться в суд не получится. Разбираемся, в каких случаях и как обжаловать действия сотрудников инспекции.

Александра Задорожнева Журналист, специалист по бухгалтерскому учету и налогам

Что такое жалоба в налоговую и в каких случаях ее подают

Если вы не согласны с решением, действием, бездействием инспекции, придется соблюсти досудебный порядок урегулирования спора (п. 2 ст. 138 НК РФ, п. 1, 45, 47 Постановления Пленума ВС от 22.06.2021 № 18) — подать жалобу. Практически все акты ненормативного характера территориальных ИФНС и действия их должностных лиц обжалуются сначала в вышестоящей УФНС. А если решение УФНС не устроит, можно обратиться в суд. 

Акты по результатам рассмотрения жалоб и апелляционных жалоб, ненормативные акты ФНС (центрального аппарата) и действия ее должностных лиц обжалуются напрямую через суд (п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Досудебный порядок также не применяют к решениям, не связанным с налоговыми правонарушениями. Например, к актам об отказе в предоставлении субсидии МСП. Такие документы можно обжаловать как в суде, так и в вышестоящей налоговой (Постановление КС от 31.01.2023 № 5-П).

Жалобу на действия и бездействия инспекции можно подать не только в вышестоящую налоговую, но и в прокуратуру (ст. 10 Федерального закона от 17.01.1992 № 2202-1). Причем подать жалобу в прокуратуру можно одновременно с жалобой в вышестоящую налоговую или суд. Предельный срок для обращения к прокурорам не установлен.

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Как подать жалобу в вышестоящую инспекцию

Чтобы подать жалобу в налоговую:

• составьте ее по установленной форме;
• определитесь, куда обращаться;
• проверьте срок подачи;
• составьте жалобу и передайте в ФНС.

Кроме того, необходимо устранить основания для отказа в рассмотрении жалобы. Только в таком случае будет возможность в дальнейшем обжаловать решение ФНС в суде. 

Если решения по итогам камеральных и выездных проверок не вступили в силу, обжалуйте их в апелляционном порядке.

Куда подавать

Плательщики подают жалобу через инспекцию, чьи действия хотят обжаловать (п. 1 ст. 139 НК РФ). Но адресовать ее надо вышестоящему налоговому органу. Поскольку у ФНС довольно сложная структура, вышестоящие органы бывают разные (Приложение № 5 К Приказу ФНС от 17.07.2014 № 61н).

Разберем на примере. Допустим, компания получила акт от ИФНС № 1 по г. Москве и хочет его обжаловать. Тогда она должна адресовать жалобу УФНС России по г. Москве. Но подать жалобу и сопроводительные документы надо в ИФНС № 1.

Если не можете определить, куда отправлять жалобу и сопроводительные документы, обратитесь за разъяснениями в инспекцию, которая вынесла спорное решение. После подачи жалобы ИФНС в течение 3 рабочих дней соберет имеющиеся материалы по этому вопросу и передаст все в вышестоящий орган (п. 1 ст. 139 НК РФ).

Когда подавать

У разных решений — разные сроки обжалований (п. 2 ст. 139 НК РФ):

Как составить

Жалобу можно составить в письменной или электронной форме. Требования определены в ст. 139.2 НК РФ. Форма, порядок заполнения и электронный формат жалобы утверждены приказом ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@.

ФНС планирует обновить форму жалобы и порядок ее заполнения, а также ввести форматы электронных документов при рассмотрении жалоб в упрощенном виде. Приказ с изменениями вступит в силу 01.01.2025. В связи с этим ФНС направила временные рекомендации по процедуре подачи электронной жалобы по ТКС (письмо ФНС от 20.11.2023 № БВ-4-9/14632@). Используйте их до тех пор, пока изменения не вступят в силу.

Электронная жалоба, которую подаете по ТКС, должна соответствовать установленному формату (п. 1 ст. 139.2 НК РФ). А вот бумажную жалобу не обязательно оформлять на утвержденном бланке.

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Образец жалобы в свободной форме, рекомендуемый ФНС

Как заполнить жалобу по установленной форме

Если заполняете жалобу по форме из приказа № ММВ-7-9/645@, укажите (п. 2, 3 ст. 139.2 НК РФ):

1. Наименование и код вышестоящей налоговой, которая будет рассматривать запрос.
2. Данные вашей компании или ИП. Понадобятся название / ФИО, адрес.
3. Предмет обжалования. Если его не заполнить, жалобу могут оставить без рассмотрения. Проставьте одно из значений в специальном поле и укажите реквизиты обжалуемого документа, если они есть. Сейчас для поля «Предмет обжалования» применяют такие коды значений:
   • для решений по проверке — 1;
   • для налоговых уведомлений — 2;
   • для требований об уплате налогов — 3;
   • для других документов, действий и бездействий сотрудников ФНС — 4. 
   

   С 2025 года значений станет 19. Появятся отдельные коды для жалоб из-за несогласия с сальдо ЕНС и с сообщением об отказе в возврате или зачете, отказе в принятии декларации, приостановки операций по счетам и др.

4. Наименование и код инспекции, чьи действия / решения обжалуете.
5. Код жалобы. Укажите «1» и внутренний исходящий номер письма, если его присвоили.
6. Обоснование жалобы. Напишите, почему вы считаете, что ваши права нарушили. Укажите обстоятельства, нормы НК РФ и других законов, которые подтверждают ваши доводы. Ссылайтесь на те нормативы, которые действовали в спорный период, а не на дату составления жалобы. Если знаете судебные акты, подтверждающие вашу позицию, напишите их реквизиты. 
7. Требования по спору. Укажите, какое решение, по вашему мнению, должна принять вышестоящая налоговая. Как пример: обязать ИФНС выполнить / прекратить незаконные действия, отменить решение полностью / по отдельным эпизодам. Если не согласны по всем эпизодам, но по некоторым пока не можете обосновать свою позицию, все равно просите об отмене всего решения. Так вы выполните досудебный порядок и сможете позже обратиться в суд (п. 67 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Если не укажете отдельные эпизоды, не сможете обжаловать их в суде. 
8. Предпочтения по ответу. Напишите, как хотите получить решение. У каждого способа свой код:
   • на бумаге по почте — 1;
   • электронно по ТКС — 2;
   • лично — 3;

   • через личный кабинет налогоплательщика — 4.

     Если направите жалобу по ТКС, например, через Контур.Экстерн, сможете получить решение по ТКС или по почте. Если на бумаге — по почте или лично. А если через ЛК плательщика — только через личный кабинет.

9. Количество страниц жалобы и листов документов-приложений.

В электронной жалобе, подаваемой по ТКС, в некоторых полях есть ограничения по количество символов. Например, в обоснованиях и требованиях по жалобе можно внести не больше 2 000 символов. Если ваш текст больше, укажите в этих полях краткие сведения, а полное описание отсканируйте и приложите отдельным файлом.

Жалобу подписывает директор компании / ИП или его уполномоченный представитель. Электронную жалобу подписывают усиленной квалифицированной подписью (УКЭП). Если документы подписали доверенные лица, приложите к жалобе доверенность — нотариальную, приравненную к ней или машиночитаемую в форме электронного документа (п. 3 ст. 26, п. 4 ст. 139.2 НК РФ).

Подтверждающие документы к жалобе

К жалобе приложите любые документы, которые обоснуют вашу позицию (п. 5 ст. 139.2 НК РФ). В процессе рассмотрения жалобы можно предоставить дополнительные документы, подтверждающие ваши доводы, и ФНС обязана их учесть. В таком случае сроки рассмотрения жалобы будут отсчитывать с момента, когда эти документы получит вышестоящая инспекция (п. 1, 6 ст. 140 НК РФ). 

Для предоставления дополнительных документов можно попросить о приостановлении рассмотрения жалобы, но максимум на полгода. Для приостановки направьте ходатайство, его рассмотрят в течение 5 дней с даты получения. А о принятом решении ФНС сообщит в течение 3 дней (п. 1 ст. 140 НК РФ).

Как подать 

Бумажную жалобу можно лично передать в канцелярию инспекции, с которой вы спорите. Есть и другой вариант — отправить по почте ценным письмом с описью вложений и уведомлением о вручении. Но лично все же будет быстрее: так жалоба быстрее дойдет до вышестоящей инспекции. 

Электронную жалобу вместе с отсканированными приложениями можно направить по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Учитывайте временные рекомендации по подаче из письма № БВ-4-9/14632@. К примеру, в них указано, что отправитель жалобы в течение одного рабочего дня с даты отправки должен получить:

• подтверждение даты отправки;
• квитанцию о приеме электронного документа или уведомление об отказе в его приеме.

Если получили уведомление об отказе и устранили нарушение, можете подать документы повторно.

Когда будет готово решение

Сроки и порядок рассмотрения отличаются в зависимости от вида жалобы (ст. 140 НК РФ):

В каких случаях жалобу не рассмотрят

Вышестоящая налоговая не рассмотрит жалобу, если (п. 1 ст. 139.3 НК РФ):

• она не подписана, подписана неуполномоченным лицом или же подписавший представитель не приложил доверенность;
• не указан предмет обжалования; 
• пропущены сроки подачи жалобы, при этом не приложено ходатайство о восстановлении срока. Или же вышестоящая налоговая отказала в восстановлении;
• налогоплательщик отозвал жалобу;
• подана повторная жалоба по тем же основаниям. Дублировать запросы нельзя. Повторную жалобу рассмотрят, только если после рассмотрения первой жалобы спор о том же предмете (по тем же основаниям) рассмотрели в рамках взаимосогласительной процедуры; 
• нижестоящая ИФНС устранила нарушения, из-за которых подали жалобу;
• суд разрешил спор об этом предмете / по этим основаниям;
• компания ликвидировалась или ее исключили из ЕГРЮЛ, при этом спорный вопрос не допускает правопреемства;
• заявитель-физлицо умер, а спорный вопрос не допускает правопреемства.

Вышестоящая налоговая принимает решение о том, что не будет рассматривать жалобу, в течение 5 рабочих дней после получения самой жалобы или других документов-оснований (п. 2 ст. 139.3 НК РФ). Например, заявления об отзыве или данных о ликвидации компании. Решение отправят в течение 3 рабочих дней с даты принятия.

Заявитель может исправить ошибки, из-за которых отказали в рассмотрении, и подать жалобу снова — если сроки обжалования еще не прошли. Но в некоторых случаях жалобу, заново поданную по тем же основаниям, рассматривать не будут — если (п. 7 ст. 138, п. 3 ст. 139.3 НК РФ):

• ее отозвали;
• подали повторную жалобу;
• спор рассмотрел суд;
• компанию закрыли / исключили из ЕГРЮЛ;
• заявителя-физлицо объявили умершим.

Если вы не согласны с тем, что ваша жалоба осталась без рассмотрения, обоснованность этого рассмотрит арбитражный суд при подготовке дела к разбирательству. Если суд решит, что вам отказали необоснованно, дело рассмотрят по существу жалобы (п. 46 Постановления Пленума ВС от 22.06.2021 № 18).

Как подать апелляционную жалобу в вышестоящую инспекцию

В апелляционном порядке можно обжаловать решения по выездной и камеральной проверке, которые не вступили в силу. Есть исключение: подать апелляционную жалобу на решения ФНС (центрального аппарата) не получится (п. 4 ст. 139.1 НК РФ). Соблюдение досудебного порядка по апелляционной жалобе также необходимо, чтобы в дальнейшем иметь возможность обратиться в суд.

Порядок подачи апелляционной жалобы практически не отличается от обжалования некоторых решений, действий и бездействий сотрудников ФНС: нужно определиться с вышестоящим органом, проверить срок подачи, составить, подписать и отправить документы.

Куда подавать

Апелляционную жалобу подают в вышестоящую налоговую через ИФНС, чье решение необходимо обжаловать. Порядок выбора вышестоящего органа рассмотрели выше.

Инспекция, с которой спорите, соберет материалы по проверке в течение 3 рабочих дней и передаст их выше вместе с жалобой.

Когда подавать

На подачу апелляционной жалобы отводится месяц со дня вручения решения по камеральной или выездной проверке (п. 9 ст. 101, п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 НК РФ).

Как составить

Апелляционную жалобу составляют по тем же правилам, что и обычную, только в поле «Код жалобы» ставится «2».

Электронная жалоба должна соответствовать утвержденному формату. Бумажную можно составить в произвольном виде, а также по форме из приказа № ММВ-7-9/645@.

Образец жалобы в свободной форме, рекомендуемый ФНС:

Как подать

Бумажную жалобу отнесите в канцелярию ИФНС или отправьте по почте заказным письмом. Электронные документы передайте по ТКС или через личный кабинет плательщика.

Когда будет готово решение

Вышестоящая инспекция рассмотрит жалобу в течение месяца со дня получения (п. 6 ст. 140 НК РФ). Если понадобятся дополнительные документы, процедуру могут продлить еще на месяц — тогда срок рассмотрения начнут исчислять с момента, когда налоговая получит допматериалы.

Жалобу рассматривают без участия налогоплательщика, но в некоторых случаях его могут пригласить. Например, если найдут противоречия между учетными данными плательщика и ИФНС. Решение по апелляционной жалобе отправят в течение 3 рабочих дней после его принятия.

Пока вышестоящая налоговая рассматривает апелляционную жалобу, решение по налоговой проверке не вступит в силу, а ИФНС не сможет выставить требование об уплате сумм, доначисленных при проверке (ст. 101 НК РФ).

В каких случаях жалобу не рассмотрят

Случаи отказа от рассмотрения апелляционной жалобы — в целом те же, что и обычной, но есть и отличия:

• Если плательщик пропустил срок на апелляционное обжалование, вышестоящая налоговая все равно рассмотрит жалобу. Но уже как обычную. Ходатайство о восстановлении срока не потребуется (подп. 2 п. 1, п. 4 ст. 139.3 НК РФ). 

Рассматривать такую жалобу будут в обычном порядке. Особенность лишь в том, что такое обжалование не отложит вступление в силу спорного решения. То есть пока вышестоящая налоговая рассматривает жалобу, ИФНС будет взыскивать доначисленные налоги, пени и штрафы (ст. 101.2, 101.3, п. 5 ст. 138 НК РФ). Но плательщик может сам попросить вышестоящую налоговую приостановить исполнение решения ИФНС, предоставив банковскую гарантию (п. 5 ст. 74.1, п. 5 ст. 138 НК РФ).

• Вышестоящая инспекция рассмотрит апелляционную жалобу, даже если ИФНС попытается устранить спорные решения и нарушения (подп. 5 п. 1, п. 4 ст. 139.3 НК РФ). 

Если вы не согласны с решением налоговой не рассматривать апелляционную жалобу, то обоснованность отказа рассмотрит арбитражный суд — когда будет готовить дело к разбирательству. Если он решит, что вам отказали необоснованно, дело рассмотрят по существу.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Упрощенный порядок налогового обжалования с 2025 года

С 1 января 2025 года обжалование актов, действий и бездействий сотрудников ФНС существенно упростят (п. 49, 50 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). В НК РФ появится новая статья 140.1 «Особенности рассмотрения жалобы в упрощенном порядке».

С 01.01.2025 электронные жалобы, направленные по ТКС или через личный кабинет, будут рассматривать в течение 7 дней с момента их получения — если плательщик сам запросит упрощенный порядок в обращении. Есть исключения — обжалования решений (ст. 101, 101.4 НК РФ):

• по налоговым проверкам;
• о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.  

Напомним, что сейчас срок принятия решения по жалобе — от 15 дней до месяца.

Кроме того, с 2025 года досудебный порядок обжалования распространят и на требования имущественного характера, возникшие из-за реализации актов сотрудников ФНС, а также действия или бездействия должностных лиц инспекции (п. 2 ст. 138 НК РФ в ред. п. 49 ст. 1 389-ФЗ). Сейчас досудебное урегулирование таких споров необязательно.

Читайте также:

• Досудебный порядок обжалования: разбираем сложные моменты
• Проверки малого бизнеса в 2024 году