Что такое счет 96 в бухгалтерском учете

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» нужен для учета будущих затрат, которые организация уже сейчас должна предусмотреть и отразить в учете.Такие резервы создаются для равномерного распределения расходов в будущем. К предстоящим расходам относятся отпускные, затраты на гарантийные ремонт, на предстоящие судебные расходы, премии сотрудникам и другие обязательства.

Тип счета и его место в плане счетов

В Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счет 96 включен в раздел «Расчеты».

Счет 96 — пассивный, так как на нем отражаются суммы создаваемых резервов. Увеличение резервов записывается по кредиту счета, уменьшение — по дебету.

Счет 96 используется вместе с другими счетами в зависимости от того, для каких целей создается резерв. Вот как это работает:

• Если резерв создается для сотрудников, занятых в производстве, записи идут через счет 20 «Основное производство».

• Если нужно накопить деньги на административные расходы — используется счет 26 «Общехозяйственные расходы».

• Если резерв касается расходов на продажу товаров, задействуют счет 44 «Расходы на продажу».

• Когда из резерва выплачивают отпускные или премии сотрудникам, делают проводки через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

• Если резерв нужен для гарантийных ремонтов товаров, расчеты идут через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основные виды резервов, учитываемых на счете 96

Резерв на оплату отпусков. Формируется для равномерного отражения отпускных выплат в течение года. Например, компания ежемесячно начисляет резерв на оплату отпусков для работников основного производства проводкой Дт 20 Кт 96 — начислен резерв на отпускные.

Резерв на гарантийный ремонт. Создается, если организация продает товары или услуги с гарантийным сроком обслуживания. Например, формирует резерв на гарантийное обслуживание своей продукции: Дт 90-2 Кт 96 — начислен резерв под гарантийные обязательства.

Резерв на выплаты премий. Начисляется, если планируется выплата годовых или квартальных премий. Например, в компании создается резерв на премирование сотрудников: Дт 26 Кт 96 — создан резерв на выплату премий.

Прочие резервы. Также на счете 96 можно учитывать резервы на оплату судебных издержек, реструктуризацию бизнеса, выплаты пенсий и пособий и т. д.

Необходимые документы для проводок по счету 96

Чтобы правильно вести учет по счету 96, оформите документы:

• приказы о формировании резервов;

• расчеты суммы резерва;

• локальные нормативные акты (Положения об оплате труда, премировании и др.);

• первичные документы при фактическом возникновении расходов (например, записки о предоставлении отпуска, гарантийные ремонты, акты списания).

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Учет операций по счету 96

Разберем, как отражаются операции по счету 96: как формируются, используются и корректируются резервы, какие проводки составляются и на что обратить внимание в учете.

На этапе формирования резерва

Сначала компания заранее откладывает деньги на будущие обязательства: отпускные, премии, ремонт и т. д. В конце месяца или года бухгалтер рассчитывает, сколько нужно зарезервировать, и делает соответствующую проводку. Это помогает заранее разделить по частям крупные расходы и распределить их по разным периодам, чтобы они не ударили по бюджету в один момент.

Примеры проводок:

Дт 20 Кт 96 — зарезервировали отпускные для производственных работников;

Дт 26 Кт 96 — зарезервировали премии для менеджеров офиса;

Дт 44 Кт 96 — зарезервировали расходы на гарантийный ремонт.

На этапе трат резерва

Когда наступает время потратить зарезервированные суммы, например, выплатить отпускные, премии или начать запланированный ремонт, бухгалтер списывает деньги с резерва на нужный счет и выплачивает деньги.

Примеры проводок:

Дт 96 Кт 70 — выплатили отпускные;

Дт 96 Кт 70 — оплатили премии из резерва;

Дт 96 Кт 76 — потратили резерв на гарантийный ремонт.

При коррекции резерва

Но на практике резерв постоянно может корректироваться, так как с точностью до копейки все расходы учесть не получается. Бывает, что отпусков стало больше или наоборот — сотрудников сократили, и денег нужно меньше. Или стоимость материалов для ремонта возросла из-за скачка курсов валют, поэтому и затраты будут выше. 

В этом случае бухгалтер пересчитывает резерв и делает дополнительную проводку — либо увеличивает сумму, либо возвращает лишнюю в прибыль.

Как работать с счетом 96

В учетной политике предприятия заранее можно предусмотреть методы формирования резервов. Они могут быть следующими:

• Процент от затрат — резерв рассчитывается исходя из начисленной заработной платы или объема продаж.

• Равномерное распределение — резерв создается равными частями каждый месяц.

• Расчетный метод — на основе прогнозных данных о будущих расходах.

Отпуска. Например, необходимо сформировать резерв на оплату отпусков для того, чтобы равномерно учитывать расходы на отпускные выплаты в течение года и избегать резких скачков в затратах в отпускной сезон.

В компании работают 10 сотрудников, их месячная зарплата — 50 000 руб. Среднее количество отпускных дней в году — 28.
Расчет: 50 000 × 10 × 28 / 365 = 38 356 ₽ — ежемесячный резерв.

Проводки:

Дт 20 (или 26, 44) Кт 96 — начислен резерв;

Дт 96 Кт 70 — при выплате отпускных.

Премии. Если в компании принято выплачивать квартальные и годовые премии, то необходимо заранее распределить затраты на эти выплаты. 

Если планируется премия 100 000 ₽ по итогам года, то ежемесячно можно формировать резерв: 100 000 / 12 = 8 333 ₽.

Проводки:

Дт 26 Кт 96 — начислен резерв;

Дт 96 Кт 70 — премия выплачена.

Ремонт. В течение года необходимо ремонтировать оборудование и помещения. Для этого необходимо накопить средства на предстоящие работы. В этом случае создается резерв на ремонт основных средств. 

Планируется раз в 3 года проводить ремонт оборудования стоимостью 300 000 ₽. Ежемесячный резерв: 300 000 / (3 × 12) = 8 333 ₽.

Проводки:

Дт 25 Кт 96 — резерв на ремонт;

Дт 96 Кт 60 — оплата подрядчику за ремонт.

Гарантийное обслуживание. Когда предприятие реализует товары с гарантийным сроком, то необходимо заранее предусмотреть расходы на возможные ремонты и обслуживание. 

Пример расчета: из 1 000 проданных товаров 2% подлежат ремонту. Средняя стоимость ремонта — 2 000 ₽. Резерв: 1 000 × 0,02 × 2 000 = 40 000 ₽.

Проводки:

Дт 90.2 Кт 96 — формирование резерва;

Дт 96 Кт 10, 70, 60 — фактические затраты на ремонт.

Аварии и ЧС. Когда у компании есть опасные производства и риски техногенных аварий, то закладывается резерв  на ликвидацию последствий аварий.

Пример расчета: на основе оценки рисков и затрат определено, что потенциальные расходы в течение года могут составить 600 000 ₽. Ежеквартальный резерв — 150 000 ₽.

Проводки:

Дт 91 Кт 96 — начислен резерв;

Дт 96 Кт 60, 70 — фактические расходы на устранение последствий.

Прочие категории резервов. Могут включать будущие расходы на судебные издержки, на выплаты по договорам с условиями, наступающими в будущем и др.

Пример расчета: компания ожидает судебные расходы в размере 200 000 ₽ по иску, вероятность которого оценивается как высокая. Резерв: 200 000 × 100% = 200 000 руб.

Проводки:

Дт 91 Кт 96 — создание резерва;

Дт 96 Кт 76 — оплата юридических услуг.

Порядок закрытия счета 96

Счет 96 не подлежит закрытию ежемесячно. Он используется постоянно: суммы накапливаются по мере начисления и уменьшаются по мере фактического использования резервов. У учета на счете есть особенности в зависимости от вида бизнеса.

Производство. Завод производит бытовую технику и формирует резервы на оплату отпусков рабочих основного производства — чтобы равномерно учитывать будущие затраты в течение года, и на гарантийный ремонт выпускаемой продукции — чтобы при возникновении гарантийных случаев не снижать текущую прибыль.

Пример проводки при формировании резерва на отпускные: Дт 20 Кт 96 — начислен резерв на отпуск производственного персонала.

Пример проводок при использовании резерва: Дт 96 Кт 70 — выплачены отпускные за счет резерва.

Стройка. Компания занимается строительством промышленных объектов и складов. Организация ведет сразу несколько строек, рабочие заняты на разных площадках, поэтому резервы на оплату отпусков формируются по каждому объекту отдельно. Это помогает точнее рассчитать себестоимость и избежать перекрестного финансирования.

Пример проводок:

Дт 20.01 (объект 1) Кт 96 — начислен резерв на отпускные по конкретному строительному проекту;

Дт 96 Кт 70 — отпускные выплачены сотруднику объекта 1.

Сфера услуг. Компания обслуживает системы видеонаблюдения. Она формирует резервы на: отпуска и премии сервисных инженеров, гарантийное обслуживание оборудования, установленного у клиентов.

При формировании и использовании резерва на премии составляют проводки:

Дт 26 Кт 96 — начислен резерв на годовую премию сотрудников;

Дт 96 Кт 70 — премии выплачены за счет резерва.

Торговля. Организация продает бытовую электронику через интернет-магазин. Она формирует резерв на гарантийное обслуживание товаров — например, телевизоров и смартфонов, которые могут потребовать ремонта или замены.

Дт 44 Кт 96 — начислен резерв на гарантийные обязательства;

Дт 96 Кт 76 — проведена оплата сервисному центру за гарантийный ремонт.

Ошибки при работе со счетом 96

Несвоевременное формирование резерва. Если компания не создала резерв вовремя, это значит, что она не учла будущие расходы в текущем периоде. В результате отчетность получается неточной: прибыль завышена, потому что расходы «спрятались» и появятся позже.

Например, компания не сформировала резерв на отпускные в течение года. В декабре сразу несколько сотрудников ушли в отпуск, и все расходы легли на один месяц. Итог — прибыль за декабрь резко снизилась, а отчетность за весь год получилась искаженной.

Необоснованное завышение или занижение суммы резерва. Если компания специально завышает резерв, она занижает прибыль — это может вызвать подозрение у налоговой. Если же занижает — будущие расходы не будут покрыты, и в нужный момент денег или начислений не хватит. В обоих случаях при проверке возможны штрафы и доначисления.

Например, компания заложила в резерв на премии сумму в 1,5 раза больше, чем реально выплачивает. Инспекторы при проверке запросили документы и выявили расхождение. Компанию оштрафовали за искажение налоговой базы.

Неправильное использование счета 96. Резервы на счете 96 — это не «запасной карман», из которого можно взять деньги на любые расходы. Использовать резерв можно только по назначению, для которого он был создан. И только когда действительно наступил повод: например, сотрудник ушел в отпуск, наступил гарантийный случай.

Например, компания оплатила ремонт оборудования и списала эти затраты со счета 96, хотя резерв был создан только на оплату отпусков. Это нарушение учета — такие расходы должны идти по текущим счетам (например, 20, 26 или 44), а не через резерв.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Итак, счет 96 — важный инструмент для равномерного учета будущих расходов и грамотного формирования себестоимости продукции и услуг. Важно понимать цели создания резервов, вовремя их начислять и списывать, документально обосновывать расчеты. Грамотная работа с этим счетом помогает избежать ошибок в отчетности, минимизировать налоговые риски и четко планировать финансовые потоки компании.