Пени для единого налогового счета: особенности расчета и уплаты

Вместе с изменением порядка уплаты налогов изменились правила и для пеней. С 2023 года они начисляются на общую сумму задолженности. Платить отдельно их не нужно — они спишутся с единого налогового счета, когда там появятся деньги. Расскажем все, что нужно знать о пенях по налогам в 2024 году.

Лариса Бодрова Эксперт по налогам и отчетности

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Пени по ЕНС — это неустойка за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов. Они начисляются за каждый день просрочки обязанности налогоплательщика перечислить деньги в бюджет.

С 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу, а рассчитываются от общего «минуса», который образовался на едином налоговом счете (ЕНС).

В отличие от штрафов, пени начисляются не по решению налогового органа, а автоматически. Обычно их расчет делает информационная система ИФНС. Но иногда приходится считать пени самостоятельно. В любом случае будет полезно знать, по каким правилам их определяют.

Как проверить в Экстерне списания по налогам, читайте в статье

Как рассчитать

Порядок расчета пеней для плательщиков с разным статусом неодинаков. Физлица и ИП считают их по формуле из подп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ:

Сумма недоимки × Ключевая ставка ЦБ / 300 × Количество дней просрочки

Организации обычно используют эту формулу в двух случаях:

• для расчета пеней по взносам на травматизм;
• для расчета пеней по иным платежам, если просрочка не превышает 30 дней.

Если же организация не платила налог более 30 дней, то с 31 пени будут считать по иной формуле — из подп. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ:

Сумма недоимки × Ключевая ставка ЦБ / 150 × Количество дней просрочки

В период с 9 марта 2022 года до 31 декабря 2023 года юридические лица считали пени так же, как и физические: исходя из 1/300 ставки Банка России. Такова была мера поддержки, введенная Правительством РФ (п. 5 ст. 75 НК РФ). Однако с 1 января 2024 года ее действие закончилось. Поэтому теперь организации снова считают пени в обычном порядке.

Данные для расчета

Из формулы следует, что для расчета пеней нужны такие показатели:

• Сумма недоимки. Она отражается в сумме отрицательного сальдо на налоговом счете. Однако не всегда отрицательное сальдо будет равно недоимке для расчета пеней. На некоторые суммы они не начисляются.
• Ключевая ставка Банка России. На сайте ЦБ есть архив с ключевыми ставками на конкретный день.
• Количество календарных дней просрочки. Период задолженности отсчитывается со дня возникновения недоимки. Это следующий день после окончания срока, отведенного для уплаты налога. Заканчивается этот период в день, когда обязанность по перечислению налога была исполнена, то есть на ЕНС перечислена достаточная для погашения недоимки сумма. День пополнения налогового счета также включается в период просрочки (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Во второй половине 2023 года Банк России начал поднимать ключевую ставку. В середине февраля 2024 года она составляет 16%. Для сравнения, еще в июле 2023 года она была равна 7,5%. Поэтому пени с тех пор заметно выросли. Для организаций в 2024 году их сумма становится еще более значительной с 31 дня просрочки.

Пример расчета пени

Фирма «Мечта» должна была до 28 марта уплатить налог на прибыль в сумме 150 000 рублей. На эту дату сальдо ее ЕНС было нулевым, а с 29 марта оно стало отрицательным — образовалась недоимка. Деньги на единый налоговый счет компания перечислила лишь 15 мая. Рассчитаем пени за просрочку платежа:

• Сумма недоимки — 150 000 рублей.
• Условная ставка Банка России (предположим, что она оставалась неизменной весь период) — 16%.
• Длительность просрочки с 29 марта по 15 мая — 48 дней.

Сумма пеней: 150 000 × 16% / 300 × 30 + 150 000 × 16% / 150 × 18 = 5 280 рублей.

Теперь допустим, что ставка ЦБ выросла с 20 апреля до 17%. Расчет пеней будет иной:

• за период с 29 марта по 19 апреля — 150 000 × 16% / 300 × 22 = 1 760 рублей;
• за период с 20 апреля по 15 мая — 150 000 × 17% / 300 × 8 + 150 000 × 17% / 150 × 18 = 3 740 рублей;
• всего за период просрочки — 1 760 + 3 740 = 5 500 рублей.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Оплата пеней

Чтобы заплатить пени, следует пополнить ЕНС. С начала 2023 года все обязательные к уплате суммы можно перечислить единым платежом. Но также допустимо внести на налоговый счет только деньги для оплаты пеней, если задолженность погашена, и ничего другого в ближайшее время платить не нужно.

ИФНС будет списывать средства с положительного сальдо ЕНС в определенной последовательности. Пени уплачиваются в пятую очередь — после недоимок и текущих платежей по НДФЛ, а также недоимок и текущих платежей по другим налогам, сборам, взносам. Нужно пополнить ЕНС с учетом этого. Единый налоговый платеж будет складываться из таких сумм:

• недоимка, если она не была погашена ранее;
• текущие платежи (налоги, взносы), если вскоре предстоит их платить;
• пени.

Такой порядок оплаты пеней актуален для большинства налогов, сборов и взносов, но есть исключения. Дело в том, что не все платежи нужно перечислять на ЕНС. В прежнем порядке в 2024 году продолжаем платить:

• страховые взносы на травматизм;
• НДФЛ на выплаты гражданам иностранных государств, которые работают на основе патента;
• некоторые госпошлины.

Есть платежи, которые можно перечислять как с ЕНС, так и напрямую. Это налог на профессиональный доход (НПД), который платят самозанятые лица и некоторые ИП, а также сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов.

Поэтому, например, пени по взносам на травматизм нужно платить по старым правилам. То есть заполнить платежку с указанием всех реквизитов, включая КБК. Ведь эти взносы не платятся в ФНС — их нужно перечислять в Социальный фонд России (СФР). Соответственно, и пени по ним уплачиваются туда же.

Одним из плюсов ЕНС должно было стать уменьшение нагрузки на компании в виде пеней. Ведь раньше у налогоплательщика наряду с переплатой по одному налогу могла быть недоимка по другому. И на нее начислялись пени. Теперь же такая ситуация исключена, поскольку налоговый баланс общий. Но это в идеале.

На практике же у налогоплательщиков до сих пор возникают вопросы по сальдо ЕНС, в том числе по начислению пеней. ФНС даже решила прислушаться к предложениям бизнеса и в ближайшее время включить в справку о сальдо ЕНС (КНД 1160082) расчет пеней для всех случаев (письмо ФНС 26.01.2024 № БВ-4-8/7480). Пока такая информация предоставляется только тем, у кого на момент формирования справки сальдо было отрицательным.

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Пени при подаче уточненной декларации

В декларации может обнаружиться ошибка, которая привела к занижению суммы налога. В таком случае компания его пересчитывает и доплачивает, а после подает уточненную декларацию. Если к этому времени срок уплаты уже вышел, помимо налога, следует рассчитать пени за весь период просрочки. То есть на момент подачи уточненной декларации должны быть уплачены и налог, и пени. В противном случае инспекция начислит штраф по ст. 122 НК РФ, поскольку будет считать, что сама нашла ошибку в декларации.

Как исполнить это требование в 2024 году? Ведь перечислить конкретный платеж возможности теперь нет. Но законодатели это предусмотрели — условие освобождения от штрафа немного изменилось. На момент подачи уточненки на ЕНС должно быть положительное сальдо. Его сумма должна быть больше, чем налог к доплате плюс пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

То есть при корректировке декларации в 2024 году порядок действий такой: считаем недоплату по налогу, рассчитываем пени, пополняем на общую сумму налоговый счет, а затем подаем уточненку.

Работайте с ЕНП в Экстерне

Получайте актуальную информацию по налогам и пополняйте счет вовремя и без лишних усилий

Подробнее

Правила изменения суммы пеней

Если пени рассчитаны верно, снизить их, в отличие от штрафа, нельзя. Исключением является случай, когда они пересчитываются из-за изменения размера совокупной налоговой обязанности. Например, когда была подана уточненная декларация.

Допустим, налог в уточненке уменьшился. То есть налоговая обязанность компании стала меньше. В таком случае должны уменьшиться и начисленные за его несвоевременную уплату пени. Однако снижение их суммы не должно быть больше, чем сумма пеней, начисленная до даты уменьшения совокупной налоговой обязанности.

Например, сумма пеней за несвоевременную уплату налога в сумме 100 000 рублей составила 1 200 рублей. После их начисления выяснилось, что налог должен быть меньше — 90 000 рублей. Значит, должны снизиться и пени, но не более, чем на 1 200 рублей.

Однако чаще налог корректируют в большую сторону. В таком случае нужно пересчитать и ранее начисленные по нему пени. Сделать это следует начиная со дня, когда на ЕНС было отражено увеличение совокупной налоговой обязанности.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно

Когда пени не начислят

В 2024 году пени по-прежнему не начислят, если компания не подала уведомление об исчисленных суммах налогов и сборов, опоздала или допустила в нем ошибки. Но только в случае, если на ее ЕНС достаточно денег для перекрытия недоимки, которая образовалась из-за отсутствия уведомления (п. 2 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).

О прочих случаях, когда пени не взимаются, сказано в п. 3 и 7 ст. 75 НК РФ.

Компания не смогла погасить недоимку, поскольку налоговый орган арестовал ее имущество. Либо же суд приостановил операций по ее счетам, наложил арест на денежные средства или на имущество. Пени не начисляются за весь период действия этих обстоятельств.

Компания скорректировала в сторону увеличения налоговую базу по операции с зависимым лицом. Речь о ситуации, когда сделка была проведена по цене ниже рыночной. Но затем, опасаясь привлечения к налоговой ответственности, компания цену и налоговую базу скорректировала. В результате возникла недоимка по налогу на прибыль. Так вот, со дня возникновения этой недоимки до наступления срока уплаты налога за соответствующий период пени не начисляются.

Компания — участник контролируемой сделки провела обратную корректировку базы. Если ИФНС доначислила контрагенту налог, и он его заплатил, взаимозависимый участник симметрично корректирует свою налоговую базу. В итоге налог уменьшается. Но решение ИФНС о доначислении контрагенту может быть отменено или признано недействительным судом. В таком случае компания делает обратную корректировку базы. И тогда возникает недоимка, но пени на нее не начисляются.

Компания выполнила письменное разъяснение уполномоченного органа о порядке расчета налога. Если в результате образовалась задолженность, пеней по ней не будет.

Компания посчитала налог в соответствии с мотивированным мнением ИФНС, направленным ей в ходе налогового мониторинга. При выявлении недоплаты налога пени не начисляются. Если письменные разъяснения или мотивированное мнение ИФНС были ошибочны из-за того, что налогоплательщик представил неполную или недостоверную информацию, пени начислят.

ИФНС предоставила налоговую отсрочку или рассрочку. Когда компания подает заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, пени на недоимку по-прежнему начисляются. Если принято положительное решение, начисление останавливается со следующего дня.Если же это решение в силу так и не вступит — например, компания должна была предоставить банковскую гарантию, но получить ее не смогла — то пени начислят задним числом. То есть со следующего дня после принятия ИФНС решения об отсрочке.

Больше материалов о работе с единым налоговым счетом вы найдете в рубрике «ЕНС»