Критерии, сроки и порядок уплаты для ПСН на 2025 год

Рассказываем, кто сможет использовать ПСН в 2025 году, как оформить патент и сколько нужно будет заплатить в бюджет в различных ситуациях.

Дмитрий Федоров Автор-эксперт

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Кто сможет использовать ПСН в 2025 году

Для перехода на ПСН установлены следующие критерии (ст. 346.43 и ст. 346.45 НК РФ):

• Организационно-правовая форма — только ИП.

• Годовая выручка за текущий и прошлый год  — не более 60 млн руб.

• Численность сотрудников — не более 15 чел.

• Общее количество транспортных средств для всех видов деятельности, связанных с перевозками — до 20 шт.

• Площадь магазина или кафе — до 150 кв. м.

• Вид деятельности — в соответствии с региональным законом, но с учетом ограничений из НК РФ.

Рассмотрим подробнее последний пункт. В НК РФ определены виды деятельности, для которых нельзя применять ПСН (пп. 1 п. 3 и п. 6 ст. 346.43 НК РФ):

• Деятельность в рамках простого товарищества или доверительного управления имуществом.

• Производство подакцизных товаров, кроме сахаросодержащих напитков.

• Оптовая торговля и торговля по договорам поставки.

• Кредитование, сделки с ценными бумагами и другие финансовые услуги.

• Производство ювелирных изделий, а также оптовая и розничная торговля ими.

• Отдельные виды розничной торговли:

  • реализация легковых, грузовых и специальных автомобилей, автобусов, прицепов и полуприцепов, мотоциклов с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;
  • реализация газа, бензина, дизтоплива, моторных масел;
  • реализация продуктов питания и напитков, в т.ч. алкогольных в ресторанах, кафе и других заведениях общепита;
  • любая дистанционная продажа товаров, за исключением торговли через торговые автоматы;
  • продажа лекарств, подлежащих обязательной маркировке;
  • продажа обуви, а также одежды их меха и других меховых изделий, подлежащих обязательной маркировке.

По умолчанию для всех остальных видов деятельности патент применять можно. Примерный перечень видов деятельности для ПСН приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Но в каждом субъекте РФ региональные власти устанавливают для ПСН конкретный перечень видов деятельности с учетом федеральных правил. Кроме того, власти региона имеют право внести дополнительные ограничения для использования патента (пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Например, они могут уменьшить разрешенную площадь торгового зала или количество транспортных средств.

Чтобы понять, может ли ИП перейти на патент по конкретному виду деятельности, недостаточно информации из НК РФ. Обязательно нужно изучить закон того региона, где предприниматель собирается работать.

Например, в НК РФ указано ограничение по количеству транспортных средств для ПСН — 20 единиц. А власти Калужской области сократили его до 10 единиц.

Все перечисленные выше ограничения для ПСН действуют в 2024 году. Изменений на федеральном уровне на 2025 год не планируется. Но региональные власти могут скорректировать условия применения патентов в рамках своей компетенции: добавить или исключить отдельные виды деятельности или изменить лимиты.

Работайте с ЕНП в Экстерне

Получайте актуальную информацию по налогам и пополняйте счет вовремя и без лишних усилий

Подробнее

Как оформить патент и отказаться от него

Чтобы получить патент, нужно направить в свою ИФНС заявление по форме 26.5-1, утвержденной Приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@.

Если ИП уже работает, то заявление следует подать не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала деятельности (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Например, чтобы начать работать на патенте с 01.01.2025 года, нужно подать заявление не позднее 16.12.2024.

Если бизнесмен только собирается зарегистрироваться в качестве ИП, и хочет сразу начать работать на ПСН, то следует подать заявление на патент одновременно с документами на регистрацию.

Налоговики рассмотрят заявление и, если нет никаких нарушений, выдадут патент в течение 5 рабочих дней. Если нарушения есть, то ИП получит уведомление об отказе с указанием причины. Например, указанный в заявлении вид деятельности не разрешен для ПСН в данном регионе.

ИП может добровольно прекратить деятельность, на которую был взят патент. Также предприниматель может утратить право на применение ПСН, например, нарушить лимит по выручке.

В обоих случаях нужно сообщить в ИФНС в течение 10 календарных дней (п. 8 ст. 346.45 НК РФ):

• по форме КНД 1150026 при добровольном отказе от патента;

• по форме КНД 1122025 при нарушении условий применения ПСН.

Если предприниматель досрочно прекратил работать на патенте, как добровольно, так и вынужденно, то вновь получить патент на эту же деятельность он сможет только в следующем году.

Если ИП, который работал на ПСН, снимется с регистрации, то отдельное заявление по патенту подавать не нужно. В этом случае патент автоматически прекратит свое действие со дня исключения предпринимателя из госреестра (письмо Минфина от 01.03.2019 № 03-11-09/13546).

ИП может сняться с учета и затем вновь зарегистрироваться в качестве предпринимателя в этом же году. Минфин считает, что на такого ИП ограничения из п. 8 ст. 346.45 НК РФ не распространяются (письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-11-12/18502). Таким образом, после отказа от патента, снятия с учета и повторной регистрации ИП может вновь оформить патент на этот же вид деятельности, не дожидаясь следующего года.

Как определить стоимость патента

Оплата за патент в общем случае равна 6% от потенциально возможного годового дохода. Этот доход определяют власти субъекта РФ для каждого вида деятельности, по которому в данном регионе можно использовать патент. Порядок расчета потенциального дохода зависит от вида деятельности. Например, для услуг это может быть доход на 1 сотрудника, для торговли — на 1 кв. м площади магазина, для перевозок — на 1 автомобиль.

Патент можно оформить на любой срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Если ИП оформил патент меньше, чем на год, то потенциальный доход нужно пересчитать, исходя из количества календарных дней, на которые получен патент (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Предположим, что ИП Смирнов занимается ремонтом обуви. Работников у него нет. Смирнов взял патент с 1 января 2023 года на 200 календарных дней. Региональные власти установили для данного вида деятельности потенциально возможный доход в сумме 120 000 рублей в год.

Для Смирнова на период действия патента потенциальный доход будет равен:

ПД = 120 000 рублей / 365 дней × 200 дней = 65 753 рублей

Стоимость патента:

П = 65 753 рублей × 6% = 3 945 рублей

Для вновь зарегистрированных ИП, которые работают в производственной, социальной или научной сфере, а также оказывают бытовые услуги населению, доступна специальная льгота — налоговые каникулы. Это значит, что такой ИП может в течение первых двух налоговых периодов работы в пределах двух календарных лет использовать ставку 0%, т.е. не платить за патенты по льготным видам деятельности.

Конкретные виды деятельности в рамках перечисленных сфер и другие условия применения каникул устанавливаются региональными законами (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Но на ноябрь 2024 года определен предельный срок действия налоговых каникул для всех ИП, вне зависимости от даты начала использования — до 31.12.2027 (п. 3 ст. 2 закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ в текущей редакции). Срок действия этой льготы уже несколько раз продлевали, не исключено, что продлят еще раз.

Кроме того, оплату за патент можно уменьшить на следующие суммы (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):

1. Обязательные страховые взносы за работников.

2. Оплата больничных в части, не покрытой за счет средств социального фонда.

3. Платежи по договорам личного страхования в пользу работников.

4. Обязательные страховые взносы ИП за себя.

Вычеты из п. 1–3 можно применить, только если взносы или пособия были фактически уплачены в календарном году периода действия патента. Начисленные взносы ИП за себя можно вычесть из стоимости патента независимо от их уплаты в текущем году.

ИП с работниками может уменьшить оплату за патент не более, чем на 50%. ИП без работников имеет право вычесть из стоимости патента страховые взносы за себя без ограничений.

Чтобы получить вычет по взносам и пособиям, нужно направить в ИФНС специальное уведомление. Срок для его предоставления не определен, но установлено, что налоговики могут рассматривать документ 20 рабочих дней, т.е. примерно месяц.  Поэтому желательно подать уведомление не позднее, чем за месяц до наступления срока оплаты за патент.

Например, ИП Петров получил патент на весь 2024 год. Стоимость патента 60 000 руб. Наемных работников у Петрова нет. На 2024 год для ИП установлена сумма фиксированных страховых взносов 49 500 руб. Поэтому Петров должен заплатить за патент:

П = 60 000 рублей — 49 500 рублей = 10 500 рублей

В какие сроки и как нужно платить за патент

В общем случае сроки оплаты за патент зависят от того периода, на который он получен (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

— Если период не более 6 месяцев, то нужно полностью рассчитаться за патент до окончания срока его действия.

— Если патент взят на более длительный период, то законом предусмотрен аванс:

• 1/3 стоимости патента нужно заплатить в течение первых 90 дней его действия;

• 2/3 стоимости — до конца срока действия.

При досрочном отказе от патента нужно доплатить недостающую сумму в течение 20 дней после прекращения деятельности.

Если налогоплательщик использовал право на каникулы, а затем утратил его, то он должен рассчитаться за патент до окончания срока его действия (п. 3 ст. 346.51 НК РФ).

Может получиться и переплата. Например, ИП оплатил 1/3 годового патента в начале работы, а через месяц решил отказаться от него. В этом случае переплату можно вернуть или зачесть на общих основаниях (ст. 78, 79 НК РФ).

Начиная с 2023 года оплата за патент входит в единый налоговый платеж (ЕНП).

Здесь возникает вопрос о направлении уведомления по ЕНП. По общему правилу, если по налогу нет декларации, то уведомление необходимо (п. 9 ст. 58 НК РФ). По ПСН декларация не предусмотрена, поэтому формально условие выполняется. Но с другой стороны, стоимость патента заранее известна налоговикам, т.е. фактически необходимости в уведомлении нет.

Это подтверждает и официальный сайт ФНС — ПСН не входит в список налогов, по которым подается уведомление. Налоговая сама производит списание с ЕНС в срок уплаты.

Читайте также:

• Как ИП перейти на НПД
• Можно ли применять ПСН при торговле через интернет?
• ИП на патенте меняет торговую точку. Нужно ли менять патент?
• Можно ли применять патент, если торговля ведется со склада?