Патентная система при ЕСХН: когда можно совмещать и как это делать

6 мая 2022

Применять патентную систему налогообложения могут только индивидуальные предприниматели. Но это не все ограничения для ПСН. Разберемся, как совмещать патент и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

extern

Сдайте налоговую отчетность по актуальным формам

Что такое патентная система налогообложения

ПСН подробно описана в главе 26.5 Налогового кодекса. Вот как она работает: предприниматель покупает патент, который позволяет вести экономическую деятельность.

Предприниматель может перейти на патент, если в регионе действует этот спецрежим и если вид деятельности подходит под ПСН. Конечные получатели услуг значения не имеют: предприниматель на патенте работает и с физическими, и с юридическими лицами (письмо Минфина № 03-11-11/74156 от 26.09.2019).  

Налог на ПСН — это стоимость патента. Его покупают на год или на несколько месяцев в году. ИП на патенте не платят:

  • НДС;
  • НДФЛ за себя;
  • налог на имущество, которое используется для работы на патенте.

Если предприниматель на ПСН нанимает работников, он платит НДФЛ и страховые взносы.

Кто применяет ПСН

Патент доступен предпринимателям, которые работают на федеральной территории «Сириус» или в регионе, власти которого приняли ПСН (п. 1, 2 ст. 346.43 НК РФ).

Для патента действуют и другие ограничения:

  • средняя численность работников по трудовым и гражданско-правовым договорам — максимум 15 человек за год;
  • доход по всем видам деятельности на ПСН — не больше 60 миллионов рублей за календарный год.

Самозанятые, работающие у предпринимателя на патенте, для расчета средней численности не учитываются (п. 81 Указаний из приказа Росстата № 832 от 24.11.2021, письмо Минфина № 03-11-11/29573 от 20.04.2021).

Какие виды деятельности доступны ИП на ПСН

На этот вид налогообложения можно перевести только определенные виды деятельности. Например:

  • ремонт меховых и кожаных изделий, ремонт обуви;
  • косметические, парикмахерские услуги;
  • химчистка;
  • ремонт бытовой техники, часов, мебели;
  • фотоуслуги;
  • перевозка пассажиров, грузов;
  • реконструкция и ремонт зданий, монтажные работы, остекление и проч.

Весь список содержится в в статье 346.43 НК РФ, но он носит рекомендательный характер. Окончательный перечень видов деятельности для ПСН утверждают региональные власти. Проверьте его, прежде чем перейти на патентную систему.

extern

Сдайте всю отчетность через интернет — с подсказками и проверкой на ошибки

Чем нельзя заниматься на ПСН

Патент нельзя купить для видов деятельности, которые ИП ведет по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом. Не применяют ПСН для розничной торговли через магазины с площадью торгового зала больше 150 м2, оптовой торговли, торговли по договорам поставки.

Нельзя применять патентную систему налогообложения, если продаете товары через интернет-магазины и официальные сайты. Такая деятельность не относится к розничной торговле (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, письмо Минфина № 03-11-11/43056 от 02.06.2021).

Патент не действует и на некоторые товары, для которых обязательна маркировка (письма Минфина № 03-11-11/107055 от 08.12.2020, № 03-11-11/9101, № 03-11-11/78436 от 28.09.2021):

  • лекарства;
  • обувь;
  • одежда из натурального меха и ее принадлежности.

Для остальных маркированных товаров применение ПСН не запрещено.

Какие налоги надо платить на ПСН

Порядок расчетов с бюджетом зависит от того, какие виды деятельности предприниматель перевел на ПСН, а какие — оставил на других режимах. По патентной системе ИП платят:

  • сам патент;
  • НДС при импорте, налоговом агентировании;
  • НДФЛ за работников, страховые взносы за себя и за работников;
  • налог на имущество по кадастровой стоимости;
  • налоги по конкретным операциям, от которых не освобождает ПСН.

По тем видам деятельности, которые не перевели на ПСН, нужно платить налоги по ОСНО или выбранному спецрежиму.

Как рассчитать стоимость патента

Предприниматели уплачивают не налог, а стоимость патента. Его можно купить на любой период от 1 до 12 месяцев в течение одного календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ)

Патент нужно покупать на каждый вид деятельности, для которого применяется ПСН. Услуги в области животноводства и растениеводства объединяют в один патент. 

Если работаете в разных регионах, оплачивайте патент в каждом из них (пп. 1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

ИП сам рассчитывает стоимость патента. Для расчета понадобится размер потенциально возможного дохода за год (ПВГД), его определяют региональные власти по каждому виду деятельности. На ПВГД влияют физические показатели:

  • численность работников;
  • количество машин в собственности;
  • территория действия патента.

Если показатели изменились, к примеру, ИП решил работать в другом регионе или продал транспортное средство, он может получить новый патент и одновременно подать заявление о перерасчете налога (письмо Минфина № 03-11-09/53236 от 05.07.2021).

Также на стоимость патента влияет срок его действия — 12 месяцев или меньше. ФНС предлагает общую формулу расчета.

Пример

Срок действия патента — 12 месяцев

Размер налога = налоговая база х 6 %

Размер налога = (налоговая база / 365 (366) дней х количество дней срока, на который выдан патент) х 6 %

Стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы за наемных работников и за себя, но не более чем на 50 % (письмо Минфина № 03-11-06/24231 от 02.04.2021). Расходы по страховым взносам учитываются, только если работники заняты в деятельности, по которой ИП купил патент.

Предприниматель без работников уменьшает патент на сумму страховых взносов по ОПС и ОМС за себя. Можно учесть и расходы на страхование за прошлый год, но с учетом лимитов (п. 1.2 ст. 346.51, п. 1 ст. 430 НК РФ). Если вы купили несколько патентов, уменьшить на страховые взносы можно каждый из них.

И еще несколько правил:

  1. Патент нельзя уменьшить на страховые взносы, которые вы заплатили для другой системы налогообложения.
  2. Если ИП оформил патент на срок от 6 месяцев, и платит за него двумя частями, он может полностью уменьшить первый платеж на страховые взносы (письмо ФНС № СД-4-3/16076@ от 17.11.2021). 
  3. Предприниматель уведомляет ИФНС об уменьшении налога. Инспекция может полностью или частично отказать в уменьшении платежа, если ИП нарушил условия. Как только предприниматель устранит нарушения, он вправе снова подать уведомление об уменьшении налога (письмо ФНС № СД-4-3/7704@ от 02.06.2021).   

extern

Подготовьте и сдайте актуальные декларации по налогам в срок и без ошибок

Срок уплаты налога на ПСН зависит от срока действия патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если он действует менее шести месяцев, перечислите деньги в любой момент до окончания срока патента. Если больше шести месяцев, проведите два платежа:

  • ⅓ стоимости — в течение первых трех месяцев действия патента;
  • ⅔ стоимости — до окончания его действия. 

Какую отчетность сдавать на ПСН

Отдельной декларации для патентной системы нет (ст. 346.52 НК РФ). Но ИП должны вести книгу учета доходов. А если предприниматель нанимает работников, он сдает всю зарплатную отчетность — расчеты 6-НДФЛ и РСВ, отчеты во внебюджетные фонды и Росстат.

Плюсы ПСН

Патентную систему чаще выбирают предприниматели, которые ведут небольшой бизнес. Плюсы спецрежима очевидны:

  • низкая налоговая нагрузка — не нужно платить много налогов; 
  • независимость налога от дохода — зарабатываете больше, а стоимость патента не меняется;
  • отсутствие отчетности — не нужно тратиться на штатного бухгалтера или аутсорсинг;
  • гибкий срок действия — можно оплатить патент хоть на месяц и дальше его не продлевать;  
  • удобный формат оплаты — начинаете работать, а налог платите потом; 
  • много видов деятельности — ИП есть из чего выбрать.

Минусы ПСН

Минусы у патентной системы тоже есть:

  • нужно соблюдать лимит по численности работников и доходам;
  • необходимо вести учет доходов;
  • надо оплатить патент, даже если ИП получил убыток.

А если совмещаете патентую систему с другими налоговыми режимами, придется вести раздельный учет. Это довольно сложная процедура, без бухгалтера не обойтись.

Как перейти на ПСН

Чтобы перейти на патентную систему, нужно подать в ИФНС заявление по форме № 26.5-1. Актуальный бланк утвержден приказом ФНС № КЧ-7-3/891@.

ИП получит патент в электронном виде, бумажная форма для работы не требуется. Но если нужно подтверждение применения ПСН на бумаге, ИФНС предоставит патент в бумажном виде — по запросу предпринимателя (письмо ФНС № СД-4-3/18372@ от 28.12.2021).  

Патент выдают через 5 рабочих дней после получения заявления. В нем указывают стоимость и срок уплаты налога.

Если предприниматель передумал применять патент, от него можно отказаться до начала действия ПСН. Достаточно подать инспектору уведомление в свободной форме (письмо ФНС № СД-4-3/16553@ от 26.11.2021). А если ИП решил досрочно прекратить деятельность по ПСН, нужно подать заявление в течение 10 календарных дней (ст. 346.45 НК РФ).

Особая ситуация возникает, когда ИП хочет перевести на патент единственный или все свои виды деятельности и одновременно отказаться от УСН. Так сделать не получится. По правилам, от упрощенки отказываются только с начала нового года (п. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ). 

Если же хотите перевести один вид деятельности на ПСН, а еще один (или несколько) оставить на УСН, вы ничего не нарушаете. Кроме того, можно перевести на ПСН единственный вид деятельности в одном регионе, но при этом остаться на УСН (письма ФНС № СД-4-3/12620@ от 06.09.2021, № СД-4-3/17292@ от 10.12.2021). До отказа от упрощенки придется сдавать декларацию по УСН, даже если она нулевая.

Полный отказ от УСН не всегда выгоден для ИП на патентной системе. Если появятся доходы, которые не попадают под ПСН, с них нужно заплатить все налоги по ОСНО.  

Как совместить ПСН с ЕСХН

Патентую систему можно совмещать с ОСНО, УСН и ЕСХН. Если предприниматель — плательщик единого сельскохозяйственного налога, он может перевести один или несколько видов деятельности на ПСН. А вот обратное совмещение невозможно, поскольку на ЕСХН переводят всю деятельность, а не отдельные виды.

ИП могут работать на ЕСХН и совмещать его с патентом. Но потребуется раздельный учет доходов и расходов. И еще один важный нюанс: при совмещении ЕСХН и ПСН общий доход для определения 70 % доли от реализации сельскохозяйственной продукции нужно считать по обоим режимам (письмо Минфина № 03-11-09/64 от 17.10.2011).
 

При совмещении ЕСХН и ПСН срабатывает еще одно ограничение. Производители подакцизных товаров не могут применять ЕСХН, тогда как розничная торговля пивом, табачными изделиями на патенте не запрещена.

По сути, совмещение работает так: если ИП приобрел патент на вид деятельности, он не может применять для него другие режимы. По остальным видам деятельности предприниматель выбирает подходящую систему — ОСНО, УСН или ЕСХН. Для каждого из применяемых режимов ведется раздельный учет.

Если ИП совмещает сельхозналог и патент, он не учитывает поступления по ЕСХН в лимите доходов для патентной системы (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, письмо Минфина № 03-11-11/114302 от 25.12.2020). Расходы по двум режимам тоже учитывают отдельно. То есть, расходы от ПСН нельзя применять к вычету на ЕСХН. 

Точно также ведут учет НДС. Налогоплательщики на ЕСХН перечисляют НДС, но могут добровольно отказаться от налога на добавленную стоимость. Если предприниматель на ЕСХН не оформил освобождение от НДС, он может принять налог к вычету. Налоги, поступившие по патентной деятельности, принять к вычету по ЕСХН нельзя.

extern

Подайте уведомление об освобождении от НДС через интернет

Лимит совмещения ПСН и ЕСХН

Для соблюдения лимита в 60 миллионов рублей по патентной системе учитываются все доходы от реализации по видам деятельности, которые предприниматель перевел на ПСН (пп. 1 п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Если ИП совмещает ПСН с единым сельхозналогом, доходы от ЕСХН не учитываются для патентного лимита (письмо Минфина № 03-11-11/114302). Если же предприниматель превысит лимит по ПСН, он утратит право на патент и полностью перейдет на ЕСХН.

Для ЕСХН тоже действуют ограничения. Плательщик сельхозналога получает освобождение от НДС, если не превышает лимит по доходу за прошлый год. Максимальный доход за 2021 год составляет 70 миллионов рублей, за 2022 год и далее — 60 миллионов рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). То есть, если выручка ИП за 2021 год не больше 70 миллионов, он может подать заявление об освобождении от НДС в 2022 году.  

Лимит для освобождения от НДС по ЕСХН рассчитывают без учета доходов предпринимателя от патентных видов деятельности (письмо Минфина № 03-07-14/106955 от 08.12.2020). 

Если при совмещении единого сельхозналога и патентной системы невозможно разделить расходы, ИП может распределить их пропорционально долям поступлений в общем объеме доходов своего бизнеса. Но не стоит забывать о лимитах по таким доходам. В 2022 году и на ПСН, и на ЕСХН лимит — 60 миллионов рублей. Если превысить ограничение по ПСН, предприниматель потеряет право на патент. А если нарушить лимит по ЕСХН, не получится освободиться от НДС. Следите за поступлениями, рассчитывайтесь по налогам и консультируйтесь со специалистами для получения налоговых льгот. 

extern

Подготовьте, проверьте и сдайте отчетность в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, ФСРАР, РПН, ЦБ РФ через интернет

Получайте новости от наших экспертов каждый месяц
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.

Статьи по теме

Все статьи
Написать комментарий