Уплата НДФЛ ИП на спецрежимах

НДФЛ платят не только ИП на ОСНО. Предприниматели на спецрежимах освобождены от уплаты НДФЛ с предпринимательских доходов. Но есть ситуации, когда и им нужно заплатить этот налог. В статье рассмотрим такие случаи для разных спецрежимов.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

УСН

ИП на УСН в общем случае не платят НДФЛ, за исключением налога с дивидендов и с доходов, облагаемых НДФЛ по налоговым ставкам 9% и 35% (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Есть две ситуации, когда ИП на УСН все же придется заплатить НДФЛ, рассмотрим их подробнее.

ИП утратил право на применение УСН

ИП утрачивает право на применение УСН в следующих случаях (п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

• доход в течение года нарастающим итогом превысил 450 млн руб. С учетом коэффициента-дефлятора в 2025 году лимит — те же 450 млн руб. В этот лимит входят и доходы, полученные на ПСН, если ИП совмещает два режима. 

• нарушены требования к плательщикам УСН, установленные п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Например, ИП начал торговать ювелирными изделиями (письмо Минфина от 27.12.2022 № 03-11-09/128422).

• ИП на УСН «доходы» становится участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ);

• средняя численность работников ИП превысила 130 человек.

В таких случаях ИП переводится на ОСНО с начала того месяца, в котором допущено нарушение. О том, как ИП на ОСНО считать и платить НДФЛ, читайте в статье.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

ИП получил доходы от видов деятельности, которые не указаны в ЕГРИП

Минфин считает, что УСН облагаются доходы по тем видам предпринимательской деятельности ИП, коды которых отражены в ЕГРИП. По тем видам деятельности, коды которых не отражены в ЕГРИП, доходы облагаются НДФЛ (письмо Минфина от 13.08.2013 № 03-11-11/32808).

Это спорная позиция, так как согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ на УСН переводятся все виды фактически осуществляемой предпринимательской деятельности без привязки к кодам ОКВЭД, указанным в ЕГРИП. С этим соглашается ФНС и настаивает на том, что доходы от неуказанных в ЕГРИП видов деятельности облагаются в рамках УСН (Решение УФНС от 25.01.2013 по жалобе налогоплательщика).

Такого же мнения, что и ФНС, придерживаются суды. Например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2008 № Ф04-3018/2008 (5072-А03-29) по делу № А03-6660/2007-21, ФАС Московского округа от 28.10.2011 по делу № А41-40926/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2012 по делу № А53-4545/2011).

Как бы то ни было, ИП безопаснее своевременно вносить в ЕГРИП коды ОКВЭД по своим видам деятельности, чтобы не столкнуться с доначислением НДФЛ и судебными разбирательствами.

АУСН

ИП на АУСН тоже освобождены от НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности, за исключением дивидендов и доходов, облагаемых НДФЛ по налоговым ставкам 9% и 35% (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, далее — закон № 17-ФЗ).

Обязанность платить НДФЛ с предпринимательских доходов возникнет у ИП только если он утратит право на применение АУСН по основаниям из п. 2 ст. 3 закона № 17-ФЗ.

Например, доходы предпринимателя в течение календарного года нарастающим итогом превысили 60 млн руб. Если при этом ИП не подаст уведомление о переходе на УСН или ЕСХН, он становится плательщиком НДФЛ с начала месяца, в котором утрачено право на применение АУСН (п.п. 6 и 9 ст. 4 закона № 17-ФЗ).

ПСН

ИП на патентной системе не платят НДФЛ с доходов только по тем видам деятельности, на которые купили патент (пп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ). Другие доходы облагаются НДФЛ, если ИП параллельно с ПСН не применяет УСН или ЕСХН.

Кроме этого, заплатить НДФЛ придется, если предприниматель утратил право на применение патента или получил доходы за период применения УСН. Расскажем об этом подробнее.

ИП утратил право на применение ПСН

Если ИП не совмещает ПСН с УСН или ЕСХН, обязанность платить НДФЛ со всех предпринимательских доходов у него появляется, если он утратит право на применение ПСН по основаниям из п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Например, если доходы от по всем видам патентной деятельности, переведенным на ПСН за год превысят 60 млн руб. Причем при совмещении ПСН и УСН это лимит распространяется на доходы по обоим режимам (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

При утрате права на применение ПСН предприниматель должен рассчитать НДФЛ с доходов, полученных с даты начала действия патента. Получившуюся сумму НДФЛ можно уменьшить на уплаченную часть стоимости патента (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Пеней за несвоевременную уплату авансов по НДФЛ при этом не будет.

Важный момент: с 2025 года ИП утрачивает право на ПСН не только при превышении лимита в 60 млн рублей в текущем году, но и если этот лимит был превышен в предшествующем году. Это означает, что ИП, превысившие доходы в 2024 году, не смогут получить патент в 2025 году.

Читайте также: Критерии, сроки и порядок уплаты для ПСН на 2025 год

ИП получил доходы за период применения УСН

Если в момент, когда уже не применяет УСН, ИП получил доход за тот период, в котором применял, по мнению налоговиков, такие доходы облагаются НДФЛ (письмо Минфина от 07.04.2014 № 03-11-12/15338).

Например, в 2024 году ИП совмещал ПСН и УСН. На ПСН торговал в розницу, а на УСН — оптом. С 2025 года ИП все еще работает на патенте, но уже не применяет УСН. В 2025 году ему поступила оплата за партию товара, который ИП отгрузил в 2024 году на УСН. С этой суммы нужно уплатить НДФЛ.

Если же ИП продолжает совмещать ПСН и УСН, то уплачивать НДФЛ с подобных поступлений не нужно — они будут облагаться в рамках УСН (письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8429).

Работайте с ЕНП в Экстерне

Получайте актуальную информацию по налогам и пополняйте счет вовремя и без лишних усилий

Подробнее

ЕСХН

Так же, как ИП на УСН, предприниматели на ЕСХН не платят НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности, за исключением дивидендов и доходов, облагаемых НДФЛ по налоговым ставкам 9% и 35% (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Необходимость уплачивать НДФЛ возникает у ИП на ЕСХН при утрате права на применение спецрежима (п. 4 ст. 346.3 НК РФ):

• ИП перестал отвечать критериям сельхозпроизводителя, установленным для целей ЕСХН;

• ИП начал производить подакцизные товары, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, доля которого составляет не менее 70%, а также подакцизных сахаросодержащих напитков.

При утрате права на применение ЕСХН предприниматель должен заплатить НДФЛ за период с начала текущего года. Налог нужно уплатить не позднее 1 февраля следующего года, тогда не будет пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по НДФЛ. Исключение — ситуация, когда ИП изначально неправомерно применял ЕСХН с нарушением п. 5 или 6 ст. 346.2 НК РФ. В этом случае пени будут начислены в общем порядке.

НПД

ИП на НПД (самозанятые) не платят НДФЛ с доходов, облагаемым в рамках НПД (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, далее — закон № 422-ФЗ). Но нужно платить НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности, которые указаны в п. 2 ст. 6 закона № 422-ФЗ. Например, от уступки прав требований (пп. 10 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ)

НДФЛ нужно платить и в случае, если ИП утратит право на применение НПД из-за нарушения условий применения спецрежима. Например, если будет перепродавать чужие товары. В таком случае в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД можно перейти на УСН, ЕСХН, ПСН или АУСН. Если этого не сделать, придется применять ОСНО и платить НДФЛ. Если ИП до перехода на НПД применял УСН или ЕСХН, то после утраты права на НПД он автоматически вернется на эти спецрежимы, и НДФЛ платить не придется (п. 6 ст. 15 закона № 422-ФЗ, письмо ФНС от 29.06.2021 № СД-4-3/9056@). Для патента и АУСН автоматического возврата после утраты права на НПД не предусмотрено.