Предпроверочный анализ бизнеса и камеральная проверка: нюансы и ответы на вопросы

Информационные технологии позволяют налоговым проводить проверки более жестко и эффективно и получать информацию о компаниях из различных источников. В статье расскажем, что такое предпроверочный анализ бизнеса, рассмотрим, что может стать поводом для проведения камеральной налоговой проверки и как к ней подготовиться.

Дмитрий Шумейко Эксперт в области налогового права и финансового учета

Что такое предпроверочный анализ

Проверка на предприятии — это верхушка айсберга. Основная его часть — это предпроверочный анализ, в ходе которого ФНС и формирует массив данных о деятельности компании. То есть предпроверочный анализ — подобие тщательного осмотра бизнеса перед налоговой проверкой. Инспекции проверяют финансовые и налоговые документы, собирают информацию отовсюду: из полиции по регистрации транспорта, из ЗАГСа, трудовой инспекции, таможни и так далее. Налоговики изучают даже ваши соцсети.

Предпроверочный анализ всегда проводят перед выездной проверкой, а частенько — и перед камеральной. Любая спорная ситуация с налоговой, хоть вызов на комиссию по легализации, всегда предваряется предпроверочным анализом деятельности компании. Это наименее затратный способ проверки предприятия, чтобы, выходя на камеральную, а затем выездную проверку, действовать максимально результативно.

В отличие от официальных проверок, предпроверочный анализ не ограничен временными рамками, у него нет графика, прописанного в налоговом кодексе. То есть он дает некоторую свободу действий.

Обычно по итогам анализа ФНС вызывает на комиссию по легализации владельца, руководителя компании или выгодоприобретателя для пояснений каких-либо данных и фактов хозяйственной деятельности или уточнения налоговых обязательств. Если предприниматель согласен с претензиями, он может исправить свои ошибки до официальных санкций.

С чего начинается предпроверочный анализ

Предпроверочный анализ начинается со сбора информации из открытых источников и анализа ключевых критериев. Если вы думаете, что в соцсетях сидят только ваши клиенты или потенциальные сотрудники — нет, налоговики тоже там.

Например, многие предприниматели выставляют на сайтах и в соцсетях отчеты: «Посмотрите на мою команду, вот они, все 25 человек». Но когда приходит время отчитаться в налоговой, по документам выходит, что в компании всего трое сотрудников. При этом на рекрутинговом сайте куча вакансий от предприятия. 

Налоговики это все сопоставляют и просят объяснить или уточнить декларацию и заплатить налоги.

Более половины предпринимателей соглашаются и платят. Если вопрос не решается, организацию ставят в график проверок. Эксперты считают, что этот тренд будет еще расти, и на предпроверочный анализ будет сделан максимальный упор.

Любая проверка — это стресс для предпринимателя. Но к ней можно подготовиться заранее. Оцените вероятность визита к вам налогового инспектора с помощью сервиса Контур.Экстерн

Попробовать

Триггеры для камеральной проверки

Выездных проверок сейчас стало гораздо меньше, чем, например, 10 лет назад. У некоторых компаний выездных проверок не бывает годами. А камеральные стали более серьезными и эффективными. Любая декларация, любой расчет, который мы сдали в инспекцию, это повод для камеральной проверки. Она регламентирована статьей 88 НК РФ. Основная ее цель — сделать так, чтобы налогоплательщики самостоятельно исправили выявленные ошибки и доплатили налоги.

Внимательнее всего смотрят на отчетность по НДС, налогу на прибыль и НДФЛ, так как в них большая часть федерального налога.

Каждая декларация и расчет проходят автоматизированную проверку. СУР АСК НДС-3 (система управления рисками автоматизированная система контроля НДС-3) — серьезная программа, которая при обнаружении расхождений может автоматически отнести налогоплательщика к группе риска по НДС, высокой, средней или низкой. А дальше подключается человек и начинается более углубленный разбор ситуации. В итоге камеральная проверка может превратиться в причину для назначения выездной. Повышенный интерес вызывают и декларации с уточненной суммой налога, особенно если она подается с уменьшенной суммой. То есть налоговики обязательно проверят любые налоговые убытки. А если такое происходит регулярно, надо готовиться к выездной проверке.

Во время камерального контроля устанавливаются и опрашиваются руководители и главные бухгалтеры организаций, истребуются документы, подтверждающие сомнительность (или реальность) операции, в том числе переписка, протоколы совещаний, журналы въезда и выезда и так далее. При необходимости проводят даже почерковедческие экспертизы. Программа анализирует все сведения, имеющиеся в информационных ресурсах ФНС (их больше 70). Составляется реальная схема организации бизнеса, анализируются иностранные компании, участвующие в структуре организации, проводятся осмотры помещений (складов, офисов).

Например, налоговая увидела, что компания закупает много материалов для продажи и немного продает. На конец года на складе должны быть остатки на несколько десятков миллионов, которые отражаются на 41-м счете («товары»). На месте оказалось, что склад там настолько маленький, что не войдет и пятая часть товаров. При этом продаж не было. Это повод для последующей выездной проверки.

Также в рамках камеральной проверки: истребуются сведения об IP и МАС-адресах, анализируется фактическая возможность осуществления деятельности. При необходимости налоговики обмениваются информацией с оперативными подразделениями МВД. В этом случае собирать оперативные данные становится гораздо легче.

Если система не обнаруживает ошибок, а за ней и инспектор ничего не находит, камеральная проверка завершается.

Как узнать, что необходимо предоставить пояснения

Когда автоматизированная система провела анализ данных и нашла нестыковки, инспектор начинает действовать. Он направляет плательщику требование о предоставлении пояснений. Требование составляется по форме, закрепленной в приложении 4 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Статья по теме: Чек-лист для бухгалтера — как работать с требованиями ФНС

То есть если инспектор просто звонит по телефону или пишет в мессенджер и просит предоставить документы, это незаконно, хотя и встречается постоянно. В налоговой работают люди, и по большому счету, это попытка уложиться в сроки или получить данные на авось (и у многих это получается).

Если налогоплательщик получает требование по установленной форме по ТКС, он обязан направить пояснения или исправить ошибку, представив уточненную информацию. На это у него пять рабочих дней.

Сдавайте в ИФНС уведомления и отчеты по прослеживаемости через Экстерн

Попробовать бесплатно

Сколько займет камеральная проверка

В какой срок ИФНС должна провести камеральную проверку? Тут два срока: при прочих равных по декларациям и по расчетам на проверку дается максимум три месяца со дня, следующего за днем представления декларации. На декларацию по НДС — два месяца. При наличии веских оснований сроки могут продлить.

Имейте ввиду, что, если сроки камеральной проверки нарушены, акт проверки не отменят. Нарушение не считается существенным, и суды в этом вопросе стоят на стороне налоговой инспекции. Если письмо пришло сегодня, и сегодня же заканчивается срок проверки, представить данные все равно надо.

Датой окончания камеральной проверки является последний день трехмесячного срока или дата, указанная в акте проверки, если она завершилась досрочно. Часто бывает, что сдали отчет, налоговики начали камеральную проверку, задавали вопросы, а спустя три месяца —тишина. Это нормально. Если в ходе камеральной проверки никаких нарушений не выявлено, то и акта не будет.

Нередко бывает так, что ФНС присылает письмо с просьбой уточнить данные за, например, 2018 год. В этом случае вы ничего им не должны. Потому что в ходе выездной проверки можно проверить информацию только за три последних года. А камеральная в течение трех месяцев проверяет информацию лишь по конкретному отчету или декларации. Поэтому правильнее всего будет не игнорировать такой запрос, а вежливо ответить: «Уважаемый налоговый инспектор, спасибо за внимание, но данные, которые вы требуете, выходят за рамки проверки, на которую вы ссылаетесь».

Как ИФНС запрашивает документы на проверку

В ходе камерального контроля инспекция может запросить документы для проверки. Требование составляется по форме из приложения 17 к приказу ФНС РФ от 7 ноября 2018 года № ММВ-7-2/628@. Частые причины запроса документов смотрите в таблице.

Разберем на примере. Допустим, вы представили декларацию по НДС к возмещению из бюджета. Проверка будет, но инспекция может истребовать только документы, которые подтверждают налоговые вычеты. А если обнаружат противоречия между сведениями в декларации по НДС, в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур самого налогоплательщика и других налогоплательщиков, то могут истребовать только счета-фактуры, первичные и иные документы в отношении операций, по которым возникли противоречия.

Все случаи, когда могут быть запрошены документы в рамках камеральной проверки, перечислены в ст. 88 НК РФ.

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Основания для выездной проверки после камеральной

Чтобы провести выездную проверку, надо хорошо подготовиться. Инспекция должна обосновать вышестоящей инстанции необходимость выезда. Вот что может выглядеть, как повод для выездной проверки:

Маленькая налоговая нагрузка организации по сравнению с другими такими же компаниями из этой отрасли. Существует статистика по годам, по отраслям, где налоговая нагрузка по отношению к выручке легко отслеживается.

Значительный размер налогового вычета. Нормально, когда у компании есть вычеты по НДС, но если размер уменьшается за счет того, что слишком много затрат, выездную проверку делают автоматически.

Убытки на протяжении нескольких налоговых периодов подряд. Любое предприятие создано для коммерческой деятельности и получения прибыли. Если прибыли нет, возникают вопросы. Почему так? Зачем оно работает, если одни убытки? Возможно, есть нюансы, может быть, предприятие, например, субсидируется, у них есть бизнес-план, как эти деньги отобьются через какое-то количество месяцев или лет, и налоговики хотят в этом разобраться.

У компании есть прибыль, но дивиденды не забирают. Почему? Выглядит подозрительно, инспекторы постараются найти ответ во время проверки.

Одинаковые доходы и расходы. Один год — бывает, два — совпадение, три — прецедент. Тут не приходится удивляться, что начинается выездная проверка.

Маленькая среднемесячная зарплата у работников по сравнению с другими компаниями из этой отрасли. Бизнесмены нередко пытаются объяснить, что люди работают на полставки, на треть ставки. Выездная проверка позволит налоговому инспектору пообщаться с сотрудниками и посмотреть их рабочий график. Если сотрудники работают с 8:00 до 17:00, это легко проследить. Особенно, если на предприятии установлен КПП или существует график входа-выхода.

Частая миграция, то есть смена ИФНС из-за изменения местонахождения налогоплательщика. Если во время камеральной проверки вы начинаете менять местонахождение, это усложнит работу налоговых органов, но не отменит ее. А когда такое происходит не раз и не два, выездную проверку, конечно, организуют. Посмотрите на это глазами налоговой — для них такие маневры бизнеса уже обычная практика.

Основная деятельность компании связана с перекупщиками, если для этого нет разумных экономических причин. Конечно, бывает, что невозможно купить товары у производителя или импортера, и приходится закупать их через пятые руки. Но каждый посредник — это маленькая наценка и снижение базы по налогу на прибыль. Налоговики сейчас пытаются максимально сократить расстояние между потребителем услуги или товара и производителем.

Как проводится осмотр территории

Инспекторы могут проводить осмотр в двух случаях (ч. 1 ст. 92 НК РФ):

1. при выездной проверке;
2. при камеральной проверке по НДС, когда компания заявила сумму налога к вычету или инспектор выявил противоречия

Осматривать могут саму территорию, офисы, производственные и другие помещения компании, документы, предметы, в том числе товары, и автомобили. Осмотр помогает установить, что отчетность компании не соответствует действительности, то есть, что полученная налоговая выгода не обоснована.

Об этом могут свидетельствовать различные факты в деятельности компании, на которые налоговая обратит внимание:

• Компания закупает и перемещает товары, но нет данных, что у фирмы есть складское помещение. Или, наоборот, склад есть, но используется неправильно.
• Компания получила письма от налоговой, но не отвечает на них (в этом случае ИФНС также может заблокировать расчетный счет).
• Есть ли у компании ресурсы для определенной деятельности.Например, по документам люди возят сжиженный азот, для которого нужен особый транспорт и особые условия хранения. А по факту на территории ни того, ни другого нет.
• Адрес организации в центре города, куда не может пройти техника для работ, описанных в документах. В этом случае отчетность компании может быть недостоверной, а налог — необоснованно уменьшенным.
• Предприниматели могут намеренно скрывать введение оборудования в эксплуатацию, поскольку после этого у них возникает обязанность платить налог на имущество. ФНС проверит, хранится оборудование или эксплуатируется. То есть инспекторы могут проводить осмотры, чтобы установить обстоятельства, которые послужат основанием для доначисления налога (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.08.15 по делу № А53-25630/2013).
• По документам компания оплатила ремонт. В результате на полу помещения должен был быть постелен линолеум, а на стенах поклеены обои. На практике оказывается, что на полу лежит керамическая плитка, а стены оштукатурены. Инспекторы предположили, что ремонта не было. Суд в этом случае встал на сторону компании, но сам осмотр выявил фактическое несоответствие.

При этом если в действиях налоговых инспекторов во время проверки найдутся ошибки, они могут стать процессуальными основаниями для исключения протокола осмотра из доказательств.

Как вести себя при осмотре

Собственник или представитель компании, чью территорию или имущество проверяют, имеют право присутствовать при осмотре (ч. 3 ст. 92 НК РФ). Процедуру осмотра можно и нужно фотографировать и снимать на видео.

Если в процессе вы видите нарушения со стороны инспекторов, можно настоять, чтобы замечания зафиксировали в протоколе. Замечания должны быть короткими и информативными. Например, если во время осмотра понятые находятся не в том помещении, которое осматривают, а в соседнем, то есть фактически не присутствуют при осмотре. При этом проследите, чтобы инспекторы не перефразировали замечания.

Статьи по теме:

• Как пересмотреть решение, принятое по итогам камеральной проверки
• Как подготовиться к выездной налоговой проверке и пройти ее
• Выездная налоговая проверка — 2024: как проводится и как избежать

Как исключить протокол из доказательств

Ошибки, которые инспекторы допустили во время осмотра, могут в дальнейшем стать поводом для исключения протокола осмотра из доказательств. Вот доводы, которые покажут, что инспекторы были не правы:

При проверке не было понятых. Их должно быть минимум двое, не из налоговой и не из проверяемой компании (ч. 3 ст. 92, ст. 98 НК РФ). Если одного из понятых не было, протокол признают ненадлежащим доказательством (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.09.12 по делу № Ф03-4020/2012).

Протокол содержит сведения только об одном понятом (постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.13 по делу № А65-17062/2012).

Протокол должен содержать необходимые и точные сведения об объекте, который был осмотрен. На основании данных из протокола должно складываться целостное представление об этом объекте. В противном случае выводы инспекторов можно поставить под сомнение.

Например, налоговая указала на использование торговой площади большего размера, чем заявила компания, и на необходимость доначислить налог по общей системе налогообложения. В обоснование своих доводов налоговики представили протокол осмотра спорных помещений. Суд не принял его как доказательство, так как в протоколе не было сведений о произведенных замерах и использовании технических средств измерения площади торгового зала. Кроме того, при осмотре не было понятых (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.11 по делу № А78-4644/2010).

Осмотр провели в присутствии понятых, но их паспортные данные не указаны, то есть идентифицировать их невозможно.

Указанные в протоколе осмотра понятые — работники проверяемой компании, которые вышли за территорию. Заинтересованные лица не могут быть понятыми (ч. 3 ст. 98 НК РФ). Судебная практика такова, что протокол в этой ситуации могут не признать допустимым доказательством.

Понятых не было, но сведения о них появились в протоколе позже. Доказать в суде отсутствие понятых можно несколькими способами: провести в суде опрос указанных в протоколе лиц или выявлять нестыковки по тексту протокола. Например, на первой странице указаны одни лица, на последней другие.

Подписи понятых поставлены только на последних страницах протокола. В этом случае протокол может подтвердить факт проведения проверки, но не нарушения, выявленные в ходе осмотра. Такое доказательство суды посчитают недопустимым.

Осмотр провели без объявления проверки. Закон не признает осмотр помещений самостоятельной формой налогового контроля и предписывает проводить его только при проверке. В противном случае суд может не принять протокол во внимание, если инспекторы не объяснят причину этого (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.08.15 № Ф09-5158/15 по делу № А60-41279/2014).

Осмотр проведен без участия специалиста. Мнение специалиста обычно требуется, чтобы установить конкретные факты. Например, строительный эксперт при осмотре определит, какой положен слой асфальта, на какой глубине установлены поребрики и так далее.

Суд отменил решение налоговой о доначислении недоимок пол налогу на прибыль компании. Основой стал протокол осмотра, в котором инспекторы сделали вывод, что компания не проводила заявленные работы по ремонту дорог. Вместо этого она вела работы по реконструкции и строительству. Однако суд признал протокол ненадлежащим доказательством, так как он был составлен спустя три года после работ, а осмотр был проведен без привлечения эксперта (постановление девятого арбитражного апелляционного суда от 02.09.13 № 09АП-24678/2013 по делу № А40-85714/12).

Выводы ИФНС в акте проверки, основанные на протоколе осмотра, могут содержать противоречия. Допущенные неточности позволяют трактовать содержание в свою пользу.

Статья написана по вебинару «Налоговая проверка: предпроверочный анализ, камеральная проверка, истребования»