Как ИП на ОСНО учитывать страховые взносы

Предприниматели, перешедшие на упрощенку, могут уменьшить налог на страховые взносы. Причем для учета взносов «за себя» их даже не нужно предварительно вносить в бюджет. Аналогичные правила установлены и для ИП на ПСН. Разбираемся, могут ли этот порядок использовать и ИП, которые решили остаться на общей системе налогообложения и платят НДФЛ.

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Общее правило и исключение

Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, платят налог (НДФЛ) не с валового дохода (выручки), а с прибыли, т. е. с доходов, уменьшенных на расходы. Учет расходов ведется через механизм профессионального налогового вычета (ст. 221 НК РФ). Общее правило здесь такое: доходы уменьшаются на фактически понесенные (т. е. оплаченные) расходы. А их перечень аналогичен тому, что установлен в гл. 25 НК РФ для организаций — плательщиков налога на прибыль.

ОСНО для ИП в 2025 году

Однако страховые взносы под эти положения не подпадают. Им в ст. 221 НК РФ посвящен отдельный абзац – он идет сразу после таблицы, в которой приведены размеры вычетов для лиц, получающих авторские и патентные вознаграждения.

Там говорится, что для целей профессионального налогового вычета к расходам предпринимателя относятся также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном НК РФ порядке.

Дата начисления

Как видим, законодатель предоставляет предпринимателям альтернативу: на расходы (через вычет) можно отнести как фактически уплаченные, так и начисленные взносы.

К сожалению, термин «начисленные взносы» в Налоговом кодексе не раскрывается. Обычно под начислением налога понимается его отражение в соответствующей форме отчетности в качестве подлежащего уплате (п. 17 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016). Но для взносов «за себя» никакой отчетности не предусмотрено. Поэтому, на наш взгляд, для них под начислением надо понимать наступление срока уплаты, т.к. именно в этот момент соответствующие суммы «пройдут» по ЕНС предпринимателя (пп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Как проверить состояние ЕНС в Экстерне и пополнить его перед уплатой налогов

Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов в совокупном фиксированном размере за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 28 декабря текущего календарного года. А взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб. платятся до 1 июля следующего года.

Актуальный календарь отчетности и платежей

Таким образом, по правилам ст. 221 НК РФ суммы страховых взносов «за себя» можно включить состав профессионального налогового вычета либо на дату уплаты, либо на 28 декабря и 1 июля соответствующего календарного года — если на эту дату они еще фактически не уплачены.

Особое мнение Минфина

Правило о том, что в состав профвычета включаются уплаченные или начисленные страховые взносы, было в ст. 221 НК РФ изначально и при переходе на ЕНС и ЕНП никаких изменений не претерпело. При этом Минфин также уже давно придерживается позиции о том, что учет сумм страховых взносов в составе профессионального налогового вычета производится кассовым методом: в состав вычета за текущий год включаются все суммы страховых взносов, которые фактически были уплачены в этом году — независимо от того за какой год они были начислены (см. письма от 10.04.2017 № 03-04-05/21144, от 22.12.2016 № 03-04-05/77338, от 31.10.2016 № 03-04-09/63484, от 19.12.2014 № 03-04-05/65946 и от 08.09.2010 № 03-04-05/3-524). И никаких новых разъяснений в этой части после внедрения ЕНС/ЕНП и фактической отмены кассового метода для взносов в отношении УСН и ПСН ведомство не давало.

В этой связи учет неуплаченных взносов (т. е. просто по состоянию на 28 декабря и 1 июля) становится делом рискованным. Во избежание споров до появления официальных разъяснений или внесения поправок в ст. 221 НК РФ рекомендуется включать взносы в состав профессионального налогового вычета только после их фактической уплаты.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Экстерн помогает предпринимателям на ОСНО — в нашем разделе «Учет» система автоматически формирует декларации по НДС и 3-НДФЛ на основе учетных данных, а также заполняет книгу учета доходов и расходов. На основе первичных документов сервис рассчитывает НДС и НДФЛ, помогает применять вычеты и исправлять ошибки в учете.

Смотрите видео — за 3 минуты рассказываем и показываем все в деталях.