Уплата НДС при ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог — один из льготных режимов налогообложения. Его применяют производители сельхозтоваров. Рассказываем, как платить НДС при ЕСХН и действуют ли льготы для налогоплательщиков.

Александра Задорожнева Журналист, специалист по бухгалтерскому учету и налогам

На ЕСХН переходят компании и индивидуальные предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию и оказывают сельхозуслуги — с ОКВЭД растениеводства, животноводства. По сути, к плательщикам ЕСХН относят всех сельскохозяйственных товаропроизводителей, а еще рыбохозяйственные организации и предпринимателей, которые занимаются рыболовством (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).

Если ООО или ИП не производят сельскохозяйственные товары, но занимаются их переработкой, они не могут перейти на ЕСХН.

Кто платит НДС при ЕСХН

Компании и ИП на ЕСХН платят единый налог по льготной ставке — всего 6%. А региональные власти могут снизить ее до 0%. Кроме того, плательщики сельхозналога освобождены от других платежей:

• компании — от налога на прибыль, налога на имущество организаций, если имущество используется для производства и оказания сельскохозяйственных услуг;
• ИП — от НДФЛ за себя (за работников платят), от налога на имущество физлиц.

А вот НДС — обязательный налог при ЕСХН. То есть сельскохозяйственные товаропроизводители признаются плательщиками НДС, но могут получить от него освобождение на определенных условиях — разберем их далее.

Бесплатно подайте уведомление о переходе на ЕСХН и сдайте отчетность по налогу

Попробовать

Обязанности налогоплательщиков

В общем случае налогоплательщики обязаны встать на учет в ИФНС, выбрать налоговый режим и рассчитываться с бюджетом (ч. 1 ст. 23 НК РФ). А теперь перечислим основные обязанности плательщика ЕСХН:

После регистрации у налогоплательщика есть 30 дней, чтобы перейти на ЕСХН (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Если он не успеет, то не сможет применять спецрежим.

Дополнительные обязанности возникают у плательщиков НДС на ЕСХН. Нужно формировать счета-фактуры для контрагентов, вести книгу покупок и книгу продаж, рассчитывать и платить налог на добавленную стоимость, сдавать декларации по НДС.

НДС относится к квартальным налогам. Но платят его каждый месяц — равными долями в течение трех месяцев после отчетного квартала. К примеру, НДС за 1 квартал 2025 года надо перечислить в апреле, мае и июне 2025 года. Заплатить нужно до 28 числа.

Декларацию по НДС подают раз в квартал — до 25 числа месяца после отчетного квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Ее форма утверждена Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

В таблице — сроки сдачи декларации по НДС в 2025 году (с учетом переноса срока на рабочий день, если он попадает на выходной).

Ставки НДС при ЕСХН

Общая ставка НДС в России — 20%. Но многие сельскохозяйственные товары реализуют по льготной ставке в 10% (пп.1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Льготы распространяются на молочную и мясную продукцию, хлеб и хлебобулочные изделия, яйца, зерно, крупы, муку, макаронные изделия.

Плательщики сельхозналога могут заявить к вычету «входной» НДС. Сельхозпроизводители платят 20% «входного» налога, а исходящий налог еще ниже — всего 10%. Такая разница ставок позволяет не доплачивать НДС в бюджет многим компаниям.

Разберем на примере. Выручка сельскохозяйственного производителя — 50 миллионов рублей. НДС с выручки составляет 10%, то есть 5 миллионов рублей (исходящий НДС). Допустим, доля затрат, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в выручке плательщика — 50%, или 25 миллионов рублей.

Рассчитываем входящий НДС по ставке 20%. Налог составляет 5 миллионов рублей. Получается, что «входной» налог равен исходящему, и налогоплательщику не нужно ничего доплачивать в бюджет. При таких условиях (доля затрат превышает выручку больше, чем наполовину), сельхозпроизводителю выгоднее оставаться плательщиком НДС.

Вычеты по НДС при ЕСХН

Плательщики ЕСХН имеют право на вычеты, если налогооблагаемые товары, работы и услуги используются для операций, подлежащих налогообложению НДС. «Входной» НДС по таким товарам, работам и услугам принимают к вычету, соблюдая все необходимые условия (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

Ключевое условие для вычета — приобретение товаров для проведения налогооблагаемых операций (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сельхозпроизводитель становится плательщиком НДС после реализации налогооблагаемой продукции. После этого у него появляется право на вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Расходы, которые учитывают плательщики ЕСХН, ограничены (п. 2 ст. 346.5 НК РФ). К ним, в частности, относятся:

• зарплата, налоги и взносы;
• приобретение основных средств, их ремонт и модернизация;
• покупка товаров, материальных запасов, ГСМ;
• коммунальные, транспортные услуги;
• реклама.

Расходы учитывают после оплаты и только на основании подтверждающих документов. А вот представительские расходы учесть нельзя. Не учитывается и выданные авансы, выплаты единого сельхозналога.

И еще немного правил по учету расходов. Зарплату за вычетом подоходного налога включают в состав расходов на дату выплат сотрудникам. А налог на доходы физлиц, страховые взносы и другие отчисления — в день перечисления в бюджет. Стоимость основных средств и нематериальных активов списывают равномерно — в течение года приобретения (ст. 346.5 НК РФ).

Как освободиться от уплаты НДС при ЕСХН

Налогоплательщики ЕСХН могут освободиться от уплаты НДС. Такое право доступно тем ООО и ИП, чьи доходы не превысили лимит. Ограничения по доходам установлены в Налоговом кодексе — в статье 145 НК РФ.

Освобождение можно оформить, если доходы сельхозпроизводителя за прошлый год не превысили 60 миллионов рублей.

Плательщики, которые применяют ЕСХН только первый год, могут освободиться от НДС независимо от уровня дохода.

Если сельхозпроизводитель освободился от уплаты налога на добавленную стоимость, он учитывает НДС в стоимости приобретенных товаров (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Но для льготников действует важное ограничение: те, кто воспользовался правом на освобождение от НДС, не могут от него отказаться.

Обязанности налогоплательщика возобновятся, только если он утратит право на освобождение — превысит доходный лимит. В этом случае сельхозпроизводитель утратит право на освобождение с 1 числа этого же месяца. Оформить освобождение второй раз нельзя (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если же ООО или ИП оформили освобождение, они составляют счета-фактуры без выделения сумм налога на добавленную стоимость. В таком счете-фактуре нужно написать, что расчеты ведутся без НДС.

Какие документы подавать для освобождения от НДС

Для освобождения от НДС не нужно собирать пакеты документов и готовить доказательную базу. Достаточно подать в ИФНС уведомление для организаций и ИП на ЕСХН и заявить в нем о праве на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.

Форма уведомления унифицирована. Ее утвердили Приказом ФНС от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@. Подайте уведомление до 20 числа месяца, с которого собираетесь применять освобождение по НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ). Заполнить и отправить форму КНД 1150105 (уведомление об освобождении от НДС налогоплательщиков ЕСХН) можно в Контур.Экстерне.

Все плательщики НДС обязаны подавать декларацию. Когда сельхозпроизводитель оформил освобождение, он подает декларацию по НДС, например, если исполняет обязанности налогового агента, выставляет покупателю счета-фактуры с выделенным налогом, ведет дела по договору простого товарищества (п. 5 ст. 174, п. 1, 4 ст. 174.1 НК РФ).

В остальных случаях отчитываться по НДС не нужно. Но льгота по налогу на добавленную стоимость не освобождает от обязанности подавать декларацию по ЕСХН.

Плюсы и минусы НДС при ЕСХН

Освобождение от уплаты НДС — добровольное решение плательщика ЕСХН. Сельхозпроизводитель сам решает, платить ему НДС или нет, и какой вариант выгоднее для его бизнеса.

С одной стороны, у налогоплательщика нет никакой налоговой нагрузки, кроме ЕСХН в 6%. Но в этом случае важно, кто покупает сельхозтовары. Если продукцию покупает конечный потребитель, то состав цены для него не имеет значения. Если же поставка идет через организации, которые сами платят НДС, для них лучше, чтобы в составе цены был налог. Оптовикам и крупным компаниям невыгодно работать с льготниками.

С другой стороны, уплата НДС дает право на вычет. И если затраты сельхозпроизводителя составят хотя бы половину выручки, то при расчете налог окажется нулевым.

Все плюсы и минусы уплаты НДС при ЕСХН — в таблице.

Единый сельскохозяйственный налог — это спецрежим, который значительно облегчает налогообложение. Из обязательных налогов только ЕСХН и НДС. А если выручка за год не превышает 60 миллионов рублей, можно освободиться от уплаты НДС. Но налогоплательщик должен сам решить, нужна ему такая льгота или нет.

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать