Отчетность сельскохозяйственных организаций

Сельское хозяйство — сфера экономики, объединившая в себе производство растительных и животных ресурсов. Специфика отрасли влияет на бухгалтерский учет, составление и представление отчетности. Как организовать систему учета, в срок, без ошибок отчитаться перед проверяющими госорганами, рассказываем в статье.

Особенности учета в сельском хозяйстве

Сельскохозяйственные товаропроизводители — это организации и ИП, осуществляющие производство сельхозпродукции, ее первичную, последующую переработку и реализацию (ст. 3 п.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства»).

Организации могут иметь любую организационно-правовую форму: товарищества, общества, производственные кооперативы, хозяйственные партнерства, крестьянские (фермерские) хозяйства. Также это могут быть государственные и муниципальные унитарные (казенные) сельскохозяйственные предприятия. В соответствии с законодательством они относятся к единственным коммерческим организациям, где собственником их имущества является одно лицо — Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование.

Рассмотрим учет в коммерческих сельскохозяйственных организациях. Он регулируется общими нормативными правовыми актами:

  • Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
  • положения по бухучету (ПБУ);
  • Налоговый Кодекс;
  • другие акты.

Отраслевые акты, помогающие построить систему учета в сельском хозяйстве:

  • план счетов предприятий агропромышленного комплекса (АПК), утвержденный приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654;
  • методические рекомендации по корреспонденции счетов бухучета сельскохозяйственных организаций (приказ Минсельхоза от 29.01.2002 № 68);
  • методические рекомендации по бухучету государственных субсидий и других видов помощи (приказ Минсельхоза от 02.02.2004 № 75);
  • методические рекомендации по учету основных средств (приказ Минсельхоза от 19.06.2002 № 559);
  • методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг (приказ Минсельхоза от 06.06.2003 № 792);
  • методические рекомендации по разработке учетной политики в сельхозорганизациях, утвержденные Минсельхозом 16.05.2005;
  • другие отраслевые документы.

Учет земли

Специфика бухгалтерского учета обусловлена многим факторами, один из главных — использование земли. Земля относится к основным средствам, но имеет свои особенности:

  •  не амортизируется, так как не изнашивается;
  •  не подлежит перемещению, замене или модернизации;
  • не создается человеком;
  • способна улучшать свои свойства, например, плодородность при материальных затратах на нее.

При оприходовании земли ее учитывают по фактическим затратам на приобретение. При покупке и продаже земельных угодий, как правило, должна применяться нормативная цена земли (п. 99 методических рекомендации по учету основных средств, утвержденных приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559).

В синтетическом учете для земли используют счета 01, 08, как и для других основных средств. Отдельно отражаются ресурсы, находящиеся на этапе отдыха, улучшения — мелиорации. Также ведется аналитика по использованию земельных наделов: пашни, пастбища, многолетние насаждения и др.

Сезонность

Сезонный характер создает у предприятий АПК периоды активности и простоя. В периоды простоя выпуск продукции, как правило, прекращают, либо снижают в зависимости от вида деятельности.

Если у предприятия наступает период простоя, то есть оно не производит или не реализует продукцию, то отсутствуют доходы и прямые затраты. Однако сельхозорганизации несут другие расходы — заработная плата работникам, обновление техники, закупка материалов, прочее.

Для верного отражения таких затрат важно правильно классифицировать их по статьям:

  • расходы будущих периодов;
  • текущие расходы;
  • расходы, связанные с активами.

При учете используют 10, 11, 08, 26, 97 счета.

Кроме того, организации имеют постоянные косвенные расходы, выплачиваемые ежемесячно, например, заработная плата административному персоналу.

Сезонность влияет также на амортизацию основных средств. В соответствии с п. 42 методических рекомендаций по учету основных средств годовая сумма амортизации относится на затраты в соответствии со сроком работы в году основных средств. То есть, если деятельность составляет 4 месяца в году, то будет списано всего ⅓ от годовой нормы. Сумма амортизации будет распределена равномерно на 4 месяца (абз. 6 п. 19 ПБУ 6/01).  

Основные и вспомогательные производства

В зависимости от специализации предприятия АПК одни и те же виды деятельности могут по-разному классифицироваться в бухгалтерском учете. Например, предприятие по производству кормовой смеси будут учитывать расходы на заготовку сена как затраты на основное производство (счет 20), а животноводческие предприятия как затраты на вспомогательное (счет 23).

Подобный учет возможен в рамках одной организации. Часть продукции собственного производства поступает во внутренний оборот: от растениеводства — на семена, корм скоту, в переработку; от животноводства — на удобрения. Так основным производством будет выращивание зерновых культур, а вспомогательным — органические удобрения от выращенных птиц на сельхозпредприятии. В связи с этим необходимо четкое отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.

Производственные циклы

Производственный цикл часто не совпадает с календарным годом. Некоторые культуры засеивают осенью, а собирают только весной следующего года. Поэтому организации делят расходы по периодам:

  • расходы прошлых периодов под текущий урожай;
  • расходы текущего периода под будущий урожай;
  • расходы текущего периода под текущий урожай.

Для таких затрат открывают аналитические субсчета счета 20 «Основное производство».

Из-за производственных циклов применяют плановую и фактическую себестоимость. Изначально в течение календарного года ведется учет затрат по плановой себестоимости, затем в конце года рассчитывают фактическую, выявляют отклонения. По реализованной продукции отклонения относят на счет 90, по остаткам готовой — на счет 43.

Налоговый учет

Сельскохозяйственные предприятия могут применять специальный налоговый режим — ЕСХН. Такой режим освобождает от уплаты налогов на прибыль, имущество, доходы физических лиц, но организация не теряет обязанность налогового агента в отношении НДФЛ.

Отчитайтесь в ФНС и другие контролирующие органы в срок и без ошибок по актуальным формам.

Узнать больше

Ставка ЕСХН составляет 6 % от дохода, уменьшенного на расходы, которые предприятие понесло в рамках коммерческой деятельности (ст. 346.8 НК РФ). Расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Авансовый платеж уплачивается не позднее 25 июля, налог по итогам года — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларацию необходимо заполнить и подать также не позднее 31 марта. Форма декларации утверждена приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@.

С 1 января 2019 года организации на ЕСХН уплачивают НДС, но они могут подать уведомление в налоговую и получить освобождение, если перешли на специальный режим в этом же календарном году. Другое условие — если организация на ЕСХН, и за предшествующий налоговый период (2020 год) сумма дохода от реализации товаров не превысила в совокупности 80 млн руб. Не могут получить освобождение организации, которые реализовывали подакцизную продукцию в течение трех месяцев до подачи уведомления об освобождении.

Другие налоги, сборы, страховые взносы сельхозпредприятия уплачивают полностью в соответствии законодательством РФ (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Налог на прибыль с дивидендов исчисляется и удерживается при выплате. Полученные дивиденды отражают в декларации в составе внереализационных доходов. Доходы от долевого участия в иностранных организациях отражают в Листе 4 декларации. 

Налог на прибыль с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам уплачивает либо получатель доходов, либо налоговый агент. Получатель уплачивает налог в том случае, если ценные бумаги перечислены в перечне, утвержденном приказом Минфина от 05.08.2002 № 80н. Организация процентный доход также включает в состав внереализационных доходов.

Сроки представления декларации по налогу на прибыль — до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Форма декларации утверждена приказом ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655.

Налог на имущество с недвижимости, которую организация не использует в сельскохозяйственной деятельности, уплачивают и представляют декларацию до 30 марта года, следующего за отчетным, по месту нахождения имущества. Форма отчета утверждена приказом ФНС от 28.07.2020 № ЕД-7-21-475@.

Страховые взносы за работников сельхозорганизации перечисляют ежемесячно с выплат, начисленных сотрудникам, до 15 числа. В ПФР — 22 %, в ФСС — 2,9 %, в ФФОМС — 5,1 %. Отчетность представляют в налоговый орган по форме, утвержденной приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@. Срок — до 30 числа месяца, следующего за каждым отчетным периодом.

Также по страховым взносам организации сдают отчет от Фонд социального страхования по форме 4-ФСС, утвержденной приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381. Срок сдачи — ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Транспортный налог уплачивают сельскохозяйственные организации, если на них зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Список приведен в п. 1 ст. 358 НК РФ. Срок уплаты налога — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, авансовых платежей — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 

Также предприятия АПК платят налоги по иным доходам, указанным в п. 4 ст. 284 НК, и другие налоги при наличии у организаций соответствующих объектов налогообложения, например, водный налог и прочие.

Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организаций

Обобщение данных бухучета создает базу для составления отчетности. Сельхозорганизации составляют и представляют в налоговый орган общую отчетность:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о финансовых результатах;
  •  отчет об изменениях капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

А также отраслевую — отчет о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей АПК, сельскохозяйственных товаропроизводителей, получателей средств, производителей зерновых культур,который представляют в Министерство сельского хозяйства РФ в форме электронного документа. Состав отчетности за 2021 год, ее содержание и сроки представления определены приказом Минсельхоза от 17.03.2021 № 132:

  • 5-АПК — отчет о численности и заработной плате работников;
  •  6-АПК — отчет об отраслевых показателях деятельности;
  • 7-АПК — отчет об ожидаемых результатах деятельности;
  • 8-АПК — отчет о затратах на основное производство;
  • 9-АПК — отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства;
  • 10-АПК — отчет о средствах целевого финансирования;
  • 11-АПК — отчет о производственных мощностях (объектах АПК);
  • 12-АПК — отчет о затратах на выполнение работ и оказание услуг;
  • 13-АПК — отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства;
  • 14-АПК — отчет о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции первичной и промышленной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья;
  • 15-АПК — отчет о наличии животных;
  • 16-АПК — баланс продукции;
  • 17-АПК — отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике;
  • 1-СПРК — информация о результатах деятельности сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов;
  • 1-СПР — информация о результатах деятельности сельскохозяйственных потребительских кооперативов (кроме кредитных);
  • 1-КФХ — информация о производственной деятельности глав крестьянских (фермерских) хозяйств — ИП;
  • 1-ИП — информация о производственной деятельности ИП.

Источники информации для анализа финансовой отчетности предприятий АПК

Главная задача анализа — получение достаточного количества основных параметров, дающих объективную и обоснованную характеристику финансового состояния, наличия имущества и результатов деятельности.

Бухгалтерский баланс отражает состав имущества и источники его формирования, выступает в роли источника ключевой информации в ходе анализа платежеспособности, финансовой устойчивости и финансового состояния организации. В ходе анализа бухгалтерского баланса производят оценку оборотных и внеоборотных активов предприятия, его обязательств, собственного капитала, определяют вероятность банкротства.

Отчет о финансовых результатах содержит динамическую информацию о деятельности организации, помогает определить факторы, повлиявшие на нее. Отчет необходим для анализа показателей рентабельности, которые характеризуют успешность предприятия, уровень его доходности, запас финансовой прочности.

Отчет об изменениях капитала показывает, что повлияло на динамику собственного капитала, прочих фондов и резервов, позволяет своевременно принять меры для улучшения финансового состояния сельхозорганизации.

Отчет о движении денежных средств отражает информацию по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой. Он сообщает о финансовой гибкости организации, помогает произвести расчет и анализ коэффициентов эффективности денежных потоков.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах позволяют оценить оборачиваемость и состояние кредиторской и дебиторской задолженности, эффективность использования основных средств, степень их износа, а также проанализировать движение заемных средств.

Специализированные формы служат для получения информации о производстве, себестоимости и реализации сельскохозяйственной продукции, численности работающих, наличии земель и животных на предприятии.

По форме 5-АПК оценивают обеспеченность организации трудовыми ресурсами, их структуру, текучесть кадров, а также динамику фонда оплаты труда.

Форма 6-АПК дает общее представление о себестоимости производимой продукции, обеспеченности энергетическими ресурсами, наличии арендованных основных средств и полученных в лизинг.

При помощи формы 7-АПК оценивают объемы реализации производимых культур и в разрезе направлений животноводства.

Форма 8-АПК раскрывает информацию о расходах предприятия по основным, вспомогательным, подсобным промышленным производствам, включая услуги сторонних организаций, связанные с производством и реализацией продукции.

Используя форму 9-АПК, получают информацию о расходах на производство продукции растениеводства и ее себестоимости, урожайности, анализируют обеспеченность земельными ресурсами и их структуру.

Отчет 10-АПК позволяет учесть государственную поддержку, оценить количество полученного финансирования из бюджетов различных уровней и его расходование по отраслям производства и элементам затрат.

Форма 11-АПК раскрывает информацию об объектах АПК, их поступлении, выбытии, стоимости и накопленной амортизации.

По форме 12-АПК анализируют количество выполненных работ сторонним организациям и понесенным по ним затратам.

При помощи 13-АПК проводят комплексный анализ состояния животноводства.

Форма 15-АПК позволяет провести анализ динамики поголовья по видам животных.

Форма 16-АПК показывает движение сельскохозяйственной продукции за отчетный год, раскрывает информацию об объемах ее расходования.

Форму 17-АПК используют для оценки обеспеченности сельхозорганизации техникой, которая необходима для выполнения полевых работ и осуществления животноводческой деятельности. 

Отчетность сельхозорганизаций через интернет

Сельскохозяйственные организации могут отчитываться в налоговую, ФСС, Росстат и другие контролирующие органы в электронном виде через интернет. Это ускоряет процесс: не нужно посещать отделения и инспекции.

Сельскохозяйственные организации могут сдать через Контур.Экстерн свои особые отчеты и стандартные формы, которые сдают компании всех отраслей.

Отчетность компаний сферы АПК по налогам включает в себя: декларации по прибыли, ЕСХН или УСН, декларацию по налогу на имущество, НДС, 6-НДФЛ, бухгалтерскую отчетность по стандартной и упрощенной форме. Сдавать надо не все из них, а лишь те, которые соответствуют системе налогообложения и обязательны для конкретного налогоплательщика.

При наличии сотрудников в отчетности также отражаются страховые взносы, уплаченные за них — в ФНС ежеквартально направляется расчет по страховым взносам, а по взносам на травматизм в Соцстрах ежеквартально подается 4-ФСС. За сотрудников, занятых в сельскохозяйственных работах, организации также должны регулярно подавать отчеты в ПФР: 

  • ежемесячную форму СЗВ-М
  • ежегодную форму СЗВ-СТАЖ;
  • форму СЗВ-ТД, которая привязана к конкретным кадровым событиям (прием, увольнение, перевод на другую должность и пр.).

Через Экстерн можно сдать все отчеты в Росстат, включая специфические формы, такие как 1-фермер, 3-фермер, 1-Т (об условиях труда), 21-СХ и другие.

Если сельскохозяйственная организация имеет дело с хранением, оборотом, производством алкогольной продукции, она должна отчитываться еще и в Росалкогольрегулирование. Это касается, например, тех, кто выращивает виноград для виноделия, изготавливает и хранит вина, шампанское. С 1 января 2021 года формы этих отчетов и порядок их представления пересматриваются, новых правил пока нет.

Рассмотрим и другие преимущества интернет-отчетности на примере Экстерна:

  • формы отчетов и порядок их заполнения регулярно меняются — в системе отчетности вы будете работать только с актуальными формами, они обновляются автоматически;
  • заполнить отчеты помогают подсказки и проверка на ошибки;
  • отчеты можно отправлять сразу из 1С с помощью специального модуля Экстерна;
  • статусы отправленных отчетов можно отслеживать с экрана компьютера и в мобильном приложении;
  • сроки предстоящих отчетов и платежей легко контролировать в онлайн-таблице, которая заполняется автоматически;
  • если от налоговой пришел отказ, вам помогут доступные разъяснения и инструкции от эксперта в системе, где была допущена ошибка и что надо исправить;
  • раз в неделю Экстерн автоматически отправляет запросы на сверку с налоговой и представляет полученные ответы в наглядной таблице.

Работая в Экстерне, можно пользоваться справочно-правовой системой, проверять контрагентов на благонадежность, обмениваться с контрагентами электронными юридически значимыми документами, проводить финансовый анализ организации, сверяться с контрагентами по счетам-фактурам, чтобы сдавать корректные декларации по НДС, и многое другое.

Интернет-отчетность для сельскохозяйственной организации — это удобный и полезный инструмент, который позволяет выполнять требования регуляторов в срок.

Отчитаться за сельскохозяйственную организацию быстро и без ошибок

Попробовать


Фармацевтика имеет большое значение в народном хозяйстве. При ведении учета в аптеках нужно брать во внимание ряд особенностей. Какими проводками оформлять аптечные операции, какую отчетность сдавать и что грозит за нарушения — расскажем в статье.

Чтобы расширять свое присутствие в регионах, организации создают обособленные подразделения (ОП). При этом возникает большое количество вопросов: выделять ли ОП на отдельный баланс, какие налоги необходимо уплачивать, как их правильно рассчитать и куда представлять отчетность. Эти и другие вопросы рассмотрим в статье.

Профсоюзная организация — это добровольное объединение граждан, их связывают общие производственные и профессиональные интересы (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 10-ФЗ). Сотрудники создают профсоюз для защиты своих социально-трудовых прав.

Профсоюзные организации также, как и коммерческие, должны сдавать отчетность в контролирующие органы, однако есть ряд особенностей, о которых расскажем в статье.

Некорректно включив расходы при расчете налога на прибыль, организации могут столкнуться с претензиями со стороны налоговых органов. Какие затраты можно и нельзя учитывать, рассказываем в статье.

Учет и отчетность иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ, имеют свои особенности и отличительные черты. Какие требования российского законодательства нужно знать иностранным компаниям, как организовать учетные процессы и правильно отчитаться перед налоговыми органами, рассказываем в статье.