Расходы на ОСАГО: как отразить в бухгалтерском учете

Если в компании есть автомобиль, значит, будут и расходы на ОСАГО. Расскажем, как правильно их отразить, приведем примеры бухгалтерских проводок и рассмотрим нюансы налогового учета.

Лариса Бодрова Эксперт по налогам и отчетности

В этой статье:

Налоговый учет расходов на ОСАГО
Отражение операций в бухгалтерском учете
Возврат страховой премии

ОСАГО — это обязательная страховка для владельца транспортного средства. Она нужна как частным лицам, так и компаниям. Без страховки использовать автомобиль запрещено, и за нарушение этого правила установлены штрафы (Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ).

Правила обязательного страхования автогражданской ответственности утверждены Положением Банка России от 19.09.2014 № 431-П. Приобретая страховой полис ОСАГО, страхователь уплачивает страховой компании (страховщику) страховую премию. Это затраты компании на страхование своей ответственности при использовании транспортного средства.

Полис ОСАГО — это договор страхования автогражданской ответственности, заключенный на год или иной срок. Действие договора начинается с даты, которая в нем указана, а если ее нет — с момента уплаты страховой премии. Договор ОСАГО может быть расторгнут и раньше срока. Например, если транспортное средство продали или компания закрывается. В таком случае часть уплаченной страховой премии собственнику возвращается.

Полис ОСАГО страхует риски, связанные с причинением вреда по вине владельца полиса. Если автомобиль станет причиной ДТП, возмещать урон пострадавшей стороне будет страховая компания.

Так как лимит выплат страховой компанией по ОСАГО ограничен, страховки по ОСАГО может не хватить в случае ДТП с дорогим автомобилем. Поэтому в дополнение к ОСАГО можно приобрести полис добровольного страхования автогражданской ответственности (ДСАГО).

Отдельно автовладельцы приобретают имущественную страховку автомобиля — полис КАСКО. Он поможет минимизировать убытки от ДТП и угона.

Налоговый учет расходов на ОСАГО

Затраты на ОСАГО в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 3 ст. 263 НК РФ). Стоимость страховых полисов страховщики рассчитывают по установленным тарифам. Поэтому страхователю ничего считать не надо — в расходы можно включить всю сумму премии.

Порядок списания затрат на оплату страхового полиса зависит от системы налогообложения и метода признания расходов.

Основной налоговый режим

Если компания учитывает расходы для целей налога на прибыль методом начисления, то затраты на ОСАГО могут быть отражены (п. 6 ст. 272 НК РФ):

если договор страхования действует в течение одного отчетного периода — единовременно в полной сумме на дату уплаты страховой премии;
если договор действует более одного отчетного периода — равномерно в течение срока действия полиса пропорционально количеству календарных дней в этом периоде.

Поскольку чаще всего полис ОСАГО приобретается более чем на один отчетный период по налогу на прибыль (месяц или квартал), то на практике обычно расходы списывают равномерно.

Например, ООО «Ветерок» применяет ОСНО. 1 сентября компания приобрела за 10 000 рублей страховку ОСАГО на период с 01.09.2024 по 31.08.2025. Посмотрим, как эти затраты будут списываться в целях расчета налога на прибыль.

Договор заключён на год, то есть на 365 дней. В сентябре 30 дней, поэтому расчет суммы к списанию за сентябрь будет такой: 10 000 / 365 × 30 = 821,91 рублей. В октябре в расходы нужно включить: 10 000 / 365 × 31 = 849,31 рублей.
Аналогично производится расчет и за остальные месяцы вплоть до конца срока действия полиса. Последняя сумма будет списана на расходы в августе 2025 года.

Если компания применяет кассовый метод учета затрат, то в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ она списывает страховую премию в расходы единовременно в момент оплаты. Как это делается, рассказано в разделе по УСН.

Страховая премия не облагается НДС (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому в книге покупок страхователя приобретение полиса ОСАГО не отражается.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Упрощенная система налогообложения

Компания на УСН, если она выбрала объект «Доходы минус расходы», может включить в состав своих затрат стоимость полиса ОСАГО согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Сумма списывается в расходы в день фактической оплаты. При этом распределять затраты равномерно на весь срок действия полиса плательщики УСН не должны. То есть полная стоимость страховки включается в расходы сразу после уплаты премии.

Если бы ООО «Ветерок» из примера выше применяло упрощенную систему, то всю страховую премию бухгалтер отразил бы в расходах 1 сентября.

В отличие от компаний на ОСНО, плательщики на УСН могут списать на расходы только стоимость ОСАГО. Полисы ДСАГО и КАСКО им придется приобретать за счет прибыли. Дело в том, что в статье 346.16 НК РФ упомянуты только затраты на обязательное страхование, а ДСАГО и КАСКО приобретаются добровольно (письмо Минфина от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119).

Отражение операций в бухгалтерском учете

Затраты на страхование транспортного средства в бухучете считаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Страховая премия включается в расходы по мере того, как эти услуги потребляются. То есть так же, как в налоговом учете: часть стоимости списывается, когда подошел к концу очередной отчетный период (п.п. 16, 18 и 19 ПБУ 10/99).

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

По экономической сути затраты на страховку — это предоплата страховой компании за длящиеся услуги. Заключаются они в ее готовности взять на себя риски возмещения ущерба на период действия полиса. Поэтому сумму страховой премии рассматривают как дебиторскую задолженность. Ее учитывают на счете 76, к которому открывают субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

По мере течения срока действия полиса страховую премию списывают на расходы. Такой порядок рекомендован в документе Р-13/2011-КпР «Договор страхования у страхователя», разработанном Фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр».

Операции, связанные с покупкой ОСАГО и списанием затрат на расходы, в бухучете отражаются так:

* — В зависимости от того, на какой тип расходов списывается стоимость страховки, в проводках вместо счета 20 будут счета 23, 25, 26, 44.

Дт 76-1 Кт 51 — уплачена страховая премия.
Дт 20* Кт 76-1 — часть премии, приходящаяся на текущий период, списана в последний его день на производственные расходы.

Раньше широко применялся такой вариант отражения несписанной части премии: ее относили на расходы будущих периодов. Некоторые компании делают так и сегодня.

Это допустимо, но должно быть закреплено в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В таком случае стоимость ОСАГО проводится через счет 97:

Возврат страховой премии

Если договор расторгнут, то часть премии, пропорциональная оставшемуся периоду действия полиса ОСАГО, будет возвращена страхователю. Но с этой суммы удерживается 23% в качестве компенсации затрат страховщика и для формирования резервов.

При равномерном списании затрат в налоговом учете часть премии, которую вернул страховщик, в состав доходов не включают. Ведь она еще не успела попасть в расходы. А вот сумму, которая удержана безвозвратно, учитывают в затратах на день расторжения договора.

В бухгалтерском учете это отражается так:

Дт 51 Кт 76-1 — сумма премии, которую вернул страховщик.
Дт 91-2 Кт 76-1 — удержанная им сумма списана в расходы.

Если страховая премия была единовременно учтена в составе налоговых расходов, то сумма, подлежащая возврату страховщиком, включается во внереализационные доходы:

при методе начисления — в периоде расторжения договора ОСАГО;
при кассовом методе — в периоде поступления денег.

В этом случае удержанную страховой компанией часть премии в расходы включать не нужно — она уже была отражена в расходах в периоде уплаты премии.

Обратите внимание, что на УСН «Доходы» возвращенную страховую премию в доходах учитывать не требуется, так как при уплате страховой премии она не учитывалась в составе налоговых расходов (письмо Минфина от 29.03.2006 № 03-11-04/2/72).