Бухгалтерский и налоговый учет экспорта и импорта товаров

Многие российские компании ведут внешнеторговую деятельность. Расскажем, на что обратить внимание при учете экспортно-импортных операций.

Дмитрий Федоров Автор-эксперт

Бухучет при экспорте товаров

Учет выручки

Экспортная выручка отражается в бухучете стандартной проводкой, как и при отгрузке внутри РФ (Дт 62.1 — Кт 90.1). А при отражении в учете оплаты за экспортные поставки в большинстве случаев будут особенности. Они связаны с тем, что зарубежные покупатели обычно рассчитываются за товары в иностранной валюте. Поэтому для учета поступивших средств при экспорте, как правило, будет задействован счет 52 «Валютные счета». Если у компании есть внешнеторговые контраКты в разных валютах, то для каждой валюты нужно открыть отдельный субсчет.

Затем полученную валюту необходимо продать. Обязательная продажа валютной выручки в 2023 году установлена только для отдельных крупных компаний, но на праКтике большинство экспортеров меняют свою валютную выручку на рубли, хотя бы частично.

Сначала компания переводит банку валюту, которую нужно продать. Здесь следует использовать счет 57 «Переводы в пути», проводка Дт 57 — Кт 52. Пока банк не продал валюту, эти средства будут учитываться на 57 счете, а после продажи сумма в рублях будет зачислена на счет 51, проводка Дт 51 — Кт 57.

Учет расходов

Себестоимость товаров, отгруженных на экспорт, в общем случае нужно отражать такой же проводкой, как и при реализации внутри РФ: Дт 90.2 — Кт 41 (43).

Однако при внешнеторговых сделках отгрузка и переход права собственности на товар нередко не совпадают по времени. Так может быть и при отгрузке внутри РФ, но если товар реализуют за границу, то этот вариант встречается чаще. В таком случае потребуются дополнительные проводки со счетом 45 «Товары отгруженные».

Сначала нужно учесть себестоимость на дату отгрузки: Дт 45 — Кт 41. А после перехода права собственности себестоимость отгруженных товаров будет учтена для формирования финансового результата на счете 90: Дт 90.2 — Кт 45.

Дополнительные расходы, которые связаны с реализацией товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Это могут быть, например, транспортные расходы или услуги склада временного хранения. Здесь в большинстве случаев также будут стандартные проводки, как и при реализации внутри РФ:

• Дт 44 — Кт 76 — учтены расходы на продажу.
• Дт 90.2 — Кт 44 — расходы на продажу списаны на себестоимость.

Отдельно следует учитывать только экспортные пошлины, для которых предусмотрен специальный субсчет: Дт 90.5 — Кт 68.10 (начислены экспортные пошлины).

Учет экспортного НДС

При отгрузке товаров на экспорт в общем случае применяется льготная нулевая ставка НДС. Однако эту льготу можно применять только, если факт экспорта подтвержден документами (ст. 165 НК РФ).

Если организация не успела собрать документы в течение 180 календарных дней после отгрузки, пересечения границы или другой установленной для данного типа сделок даты, то льготу по НДС применять нельзя. В такой ситуации нужно начислить налог на сумму экспортной поставки. Минфин рекомендует для этой операции открыть отдельный субсчет 68.2.2 «НДС к возмещению»:

• Дт 68.2.2 — Кт 68.2.1 — начислен НДС по неподтвержденному экспорту.
• Дт 68.2.1 — Кт 51 — уплачен НДС по неподтвержденному экспорту.

Потом у компании будет время в течение трех лет после отгрузки на экспорт, чтобы собрать документы и получить льготу. Если получится это сделать, то экспортный НДС можно будет взять к вычету (проводка Дт 68.2.1 — Кт 68.2.2).

Если же компания не уложится и в три года, то воспользоваться нулевой ставкой будет нельзя. Но НДС по неподтвержденному экспорту можно будет включить в прочие расходы (Дт 91.2 — Кт 68.2.2).

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Учет курсовых разниц

Вне зависимости от того, в какой валюте проходят расчеты, на бухгалтерских счетах все операции нужно отражать в рублях. Поэтому валютные суммы следует пересчитывать по курсу на дату операции и на отчетную дату. По умолчанию — это текущий курс ЦБ РФ. Но если законом или договором установлен другой курс, то нужно использовать его (п. 5, 6 ПБУ 3/2006).

Курсы валют постоянно меняются, поэтому на разные даты одна и та же сумма в валюте соответствует разным суммам в рублях. Из-за этого появляются курсовые разницы. При исполнении экспортных контрактов курсовые разницы могут возникать по следующим причинам:

• Оплата с отсрочкой платежа — курс меняется между датами отгрузки и оплаты.
• Пересчет дебиторской задолженности на отчетную дату — курс меняется между датой формирования задолженности и отчетной датой.
• Продажа валюты — банки, как правило, покупают валюту по курсу, отличному от курса ЦБ.

При получении авансов в валюте курсовые разницы в бухучете не учитываются (п. 7 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы следует отражать по счету 91: положительные по кредиту, а отрицательные — по дебету. Например, отрицательная курсовая разница при продаже валюты: Дт 91.2 — Кт 57.

Представим, что компания «Феникс» отгрузила китайскому покупателю продукцию на сумму 80 000 юаней на условиях отсрочки платежа. Курс юаня на момент отгрузки был равен 11 рублям, на дату оплаты — 12 рублям. Вот какие проводки нужно сделать:

• Дт 62.1 — Кт 90.1 (80 000 × 11 = 880 000 руб.) — начислена выручка от реализации.
• Дт 51 — Кт 62.1 (80 000 × 12 = 960 000 руб.) — учтена поступившая оплата.
• Дт 62.1 — Кт 91.1 (960 000 — 880 000 = 80 000 руб.) — учтена положительная курсовая разница.

Налоговый учет при экспорте товаров 

Учет выручки

Налоговый учет при общей системе налогообложения (ОСНО) практически все компании ведут методом начисления. Кассовый метод в общем случае могут применять только организации с выручкой до 1 млн руб. в квартал (ст. 273 НК РФ). Но на практике такие компании используют специальные налоговые режимы.

Для налогового учета при методе начисления выручку берут из бухгалтерских данных. Ее в общем случае нужно пересчитывать на дату отгрузки по курсу ЦБ или иному курсу, установленному законом, либо соглашением сторон. Но если иностранный покупатель заплатил аванс, то выручку в части аванса нужно определить по курсу на дату получения денег (ст. 316 НК РФ).

Вне зависимости от порядка оплаты, всю выручку при методе начисления нужно признавать на дату отгрузки. Дата поступления аванса нужна только для определения курса пересчета.

Например, компания «МегаТорг» заключила с китайским покупателем контракт на поставку партии товара на сумму 50 000 юаней. 

По условиям контракта покупатель перечисляет аванс в размере 20% суммы, т.е. 10 000 юаней. Оставшиеся 40 000 юаней иностранный контрагент должен перечислить в течение 10 дней после отгрузки. Курс юаня на дату получения аванса — 12 рублей, на дату отгрузки — 12,5 рублей. Сумма выручки для налогового учета равна:

В = 10 000 х 12,0 + 40 000 х 12,5 = 620 000 руб.

Всю эту выручку компания признала в налоговом учете на дату отгрузки.

Учет расходов

Расходы, связанные с экспортом, нужно отражать в налоговом учете по тем же принципам, что и при продажах внутри РФ. Рассмотрим основные моменты.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, делятся для целей налогового учета на два вида:

Распределение расходов между прямыми и косвенными зависит от вида деятельности:

• Торговые компании — могут включать в состав прямых только расходы на закупку товара и его доставку на склад (ст. 320 НК РФ), остальные расходы у них относятся к косвенным.
• Компании, которые занимаются производством или оказывают услуги — могут самостоятельно делить расходы на прямые и косвенные с учетом своей специфики.

Выбранный вариант разделения расходов должен быть экономически обоснованным. Здесь можно ориентироваться на примерный список прямых расходов для производства и услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ):

• материалы;
• зарплата основных рабочих (исполнителей) со страховыми взносами;
• амортизация.

Дополнительные расходы, которые связаны с экспортом, для налогового учета относятся к прочим. Это, например, таможенные пошлины или комиссия за валютный контроль (пп. 1 и 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Также к прочим расходам можно отнести и неподтвержденный экспортный НДС. Его следует включить в расходы в том налоговом или отчетном периоде, когда истек 180-дневный срок для предоставления подтверждающих документов (письмо Минфина от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60045).

Но если организация предполагает, что в дальнейшем успеет подтвердить экспорт до истечения трех лет, то неподтвержденный НДС лучше не включать в расходы. Иначе после подтверждения придется сдавать уточненную декларацию с уменьшенными расходами, а также доплачивать налог на прибыль и пени.

Учет курсовых разниц

Курсовые разницы в налоговом учете при экспорте возникают в тех же случаях, что и в бухучете:

• купля-продажа валюты;
• отсрочка платежа;
• пересчет дебиторской задолженности.

В первых двух ситуациях порядок определения курсовых разниц в налоговом учете будет таким же, как и в бухгалтерском. Разницы возникнут из-за отклонения между курсами ЦБ и банка, либо между курсом ЦБ на дату отгрузки и дату оплаты.

А при пересчете дебиторской задолженности в налоговом учете будут особенности. По общему правилу курсовые разницы по дебиторской задолженности нужно учитывать на конец каждого месяца и на дату исполнения обязательства (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). Но в 2022-2024 годах действуют особые правила (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• в 2022 году положительные курсовые разницы в налоговом учете следовало признавать только на дату исполнения обязательств;
• в течение 2023 и 2024 годов положительные и отрицательные курсовые разницы следует признавать только на дату исполнения обязательств.

Вне зависимости от причины образования, положительные курсовые разницы в налоговом учете относятся к внереализационным доходам, а отрицательные — к внереализационным расходам.

Разберем на примере. Компания «ТрейдПлюс» 21.11.2023 года отгрузила китайскому покупателю товар на сумму 30 000 юаней. Курс юаня на эту дату был равен 12,32 руб. Поэтому выручку для налогового учета определили в сумме:

В = 30 000 × 12,32 = 369 600 руб.

По условиям контракта покупатель должен был перечислить оплату в течение месяца после отгрузки. Курсовые разницы по состоянию на 30.11.2023 не определяли в связи с особым порядком их учета в 2023 году.

Покупатель оплатил всю сумму 14.12.2023, курс юаня на эту дату составил 12,5 руб. Поэтому в налоговом учете была признана положительная курсовая разница:

КР = 30 000 × (12,5 — 12,32) = 5 400 руб.

Особенности налогового учета при экспорте для специальных режимов налогообложения

Общие правила налогового учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения (УСН) и едином сельхозналоге (ЕСХН) аналогичны правилам для налога на прибыль. Но есть важные особенности:

• Учитывать доходы и расходы при этих налоговых режимах можно только кассовым методом, т. е. признавать только после оплаты.
• Для обоих налоговых режимов установлен закрытый перечень расходов (п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Если расхода нет в перечне, то его нельзя учесть при расчете налога.

Выше мы говорили о трех случаях, когда в налоговом учете для ОСНО возникают курсовые разницы при экспорте. Рассмотрим, как они будут определяться для УСН и ЕСХН.

Курсовых разниц, связанных с отсрочкой платежа в данном случае не будет. Так как выручка определяется только по оплате, то она будет один раз пересчитана в рубли на дату поступления. Также при УСН и ЕСХН не нужно учитывать и курсовые разницы, связанные с пересчетом задолженности в валюте и остатков на валютных счетах (п. 5 ст. 346.17 и п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ).

Остаются только курсовые разницы при продаже валюты. Здесь налогоплательщики на спецрежимах находятся в менее выгодном положении, чем те, кто использует ОСНО. Так как отрицательных курсовых разниц нет в перечне затрат для УСН «Доходы минус расходы», то и учесть их при расчете налога нельзя (письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1310). Эту позицию можно распространить и на ЕСХН, так как правила признания доходов и расходов на этих режимах аналогичны.

А перечни доходов при УСН и ЕСХН — открытые, т.е. положительные курсовые разницы, возникшие при продаже валюты, нужно будет включить в облагаемую базу.

На упрощенке НДС при продаже продукции, товаров и услуг платить не нужно. А при ЕСХН, если выручка превысит 60 млн руб. в год, то НДС появляется (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом можно пользоваться льготной нулевой ставкой по НДС по тем же правилам, что и на ОСНО.

Если налогоплательщик на ЕСХН не подтвердит экспорт, то он может включить сумму НДС в расходы для налогового учета после фаКтической оплаты (пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). 

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Бухучет при импорте товаров

Учет расходов

Как правило, импортный контракт на поставку исполняется в течение длительного времени. Товар нужно привезти, подготовить необходимые документы, дождаться завершения таможенного оформления.

Таким образом, себестоимость импортного товара обычно не формируется единовременно, а накапливается в течение определенного периода. Здесь можно вести учет в двух вариантах:

1. Использовать отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
2. Открыть субсчета к счету 41, например — 41.1 «Товары на складе» и 41.2 «Себестоимость импортных товаров». Проводки:

• Дт 41.2 (15) — Кт 60 (76) — учтена стоимость товаров, а также транспортные и другие расходы, связанные с их доставкой.
• Дт 41.1 — Кт 41.2 (15) — сформирована стоимость импортного товара при поступлении на склад.
• Дт 60 (76) — Кт 51 — оплачены транспортные, таможенные и другие расходы, выраженные в рублях.

Для того, чтобы заплатить иностранному поставщику за товар, сначала нужно приобрести валюту. Здесь, кроме счетов 51 и 52, нужно задействовать счет 57 «Переводы в пути». Рублевые средства компании, переведенные банку, будут числиться на нем до тех пор, пока банк не купит валюту. Проводки:

• Дт 57 — Кт 51 — организация перевела банку средства для покупки валюты.
• Дт 52 — Кт 57 — банк перечислил купленную валюту организации.
• Дт 91 — Кт 51 — комиссия банка.

Когда валютные средства поступили на счет, можно рассчитываться с зарубежным поставщиком:

• Дт 60.1 — Кт 52 — последующая оплата.
• Дт 60.2 — Кт 52 — аванс.
• Дт 60.1 — Кт 60.2 — зачет аванса после поступления товаров.

Учет импортного НДС

Все импортеры должны платить НДС на таможне. Исключение закон делает только для тех, кто ввозит товары из льготного списка (ст. 150 НК РФ). Это, например, отдельные виды медицинских товаров.

Но если импортер не платит НДС с операций на территории РФ, то он может включить налог, уплаченный на таможне, в стоимость товаров. Это относится к компаниям, которые используют специальные налоговые режимы, а также к организациям на ОСНО с выручкой до 1 млн руб. в квартал.

Проводки в этом случае будут следующие:

• Дт 19 — Кт 68.2 — начислен НДС по импортной поставке.
• Дт 41.1 — Кт 19 — НДС включен в стоимость товаров.
• Дт 68.2 — Кт 51 — уплачен НДС на таможне.

Учет курсовых разниц

Все операции, выраженные в валюте, для российского бухучета нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ или другому курсу, установленному законом или договором (п. 5, 6 ПБУ 3/2006).

При импортных операциях курсовые разницы возникают в следующих случаях:

• Покупка валюты: вследствие разницы между курсом банка и курсом ЦБ.
• Оплата за товар с отсрочкой: из-за разницы между курсами на дату поступления и оплаты.
• При пересчете валютной задолженности по курсу на отчетную дату.

Если компания перечислила иностранному поставщику аванс в валюте, то курсовых разниц в бухучете не будет (п. 7 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы отражаются по счету 91: положительные по кредиту, а отрицательные — по дебету.

Разберем на примере. Компания «Сириус» приобрела у китайского поставщика партию товара на сумму 40 000 юаней. Оплата по условиям контракта — через 15 дней после поставки. Товар доставила российская транспортная компания, стоимость доставки — 12 000 руб., таможенные расходы — 10 000 руб.

Курс юаня ЦБ РФ на дату поставки — 12,0 руб., на дату оплаты — 12,5 руб., курс продажи юаня в банке на дату оплаты — 12,8 руб. Компания использует для формирования себестоимости импортных товаров субсчет 41.2.

Налоговый учет при импорте товаров 

Учет расходов

При методе начисления стоимость приобретенных товаров нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату перехода права собственности. Если был перечислен аванс, то в части аванса нужно использовать курс на дату оплаты (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Предположим, компания «Сириус» заключила с китайским контрагентом контракт на поставку товара на сумму 20 000 юаней. По условиям контракта 5 000 юаней следует перечислить авансом, а 15 000 юаней — в течение 10 дней после поставки. Курс юаня на дату аванса — 11 руб., на дату перехода права собственности на товар — 12 руб. Себестоимость приобретенной партии:

СС = 5 000 × 11,0 + 15 000 × 12,0 = 235 000 руб.

Но списать затраты на закупку импортных товаров можно будет только после их продажи, так же, как и при закупках внутри РФ (ст. 320 НК).

Таможенные пошлины и услуги банка, включая валютный контроль, для налогового учета в общем случае относятся к прочим расходам (пп. 1 и пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но торговая компания имеет право включить импортные таможенные пошлины в стоимость приобретенных товаров (письмо Минфина от 29.05.2007 № 03-03-06/1/335). Выбранный вариант следует отразить в учетной политике.

Учет курсовых разниц

В налоговом учете при импорте курсовые разницы возникают в тех же случаях, что и в бухучете: при покупке валюты, отсрочке платежа и пересчете валютной задолженности.

Особенности здесь будут только для последнего варианта (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• В 2022 году положительные курсовые разницы нужно было учитывать только при погашении долга, а отрицательные — как при погашении, так и на конец каждого месяца.
• В 2023 — 2024 годах оба вида курсовых разниц нужно учитывать только при погашении долга.
• Начиная с 2025 года, если не будет других изменений, вернется стандартный вариант: оба вида курсовых разниц нужно будет учитывать, как при погашении долга, так и на конец каждого месяца (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).

Представим, что компания «Сириус» 21.11.2023 года приобрела у китайского поставщика товар на сумму 25 000 юаней на условиях отсрочки платежа. Курс юаня на эту дату был равен 12,32 руб. Поэтому себестоимость товара для налогового учета определили в сумме:

СС = 25 000 × 12,32 = 369 600 руб.

По условиям контракта российская компания должна был перечислить оплату в течение месяца после отгрузки. Курсовые разницы по состоянию на 30.11.2023 не определяли в связи с особым порядком их учета в 2023 году.

Компания «Сириус» оплатила всю сумму 14.12.2023, курс юаня на эту дату составил 12,5 руб. Поэтому в налоговом учете была признана отрицательная курсовая разница:

КР = 25 000 × (12,5 — 12,32) = 4 500 руб.

Все положительные курсовые разницы в налоговом учете относятся к внереализационным доходам, а отрицательные — к внереализационным расходам.

Особенности налогового учета при импорте для специальных режимов налогообложения

При использовании упрощенки и единого сельхозналога доходы и расходы в целях налогового учета нужно признавать только по оплате. Кроме того, для УСН и ЕСХН установлены закрытые перечни расходов (п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Отрицательных курсовых разниц в этих перечнях нет, поэтому и учесть их при расчете облагаемой базы нельзя. А перечень доходов для упрощенки и единого сельхозналога не ограничен, поэтому с положительных курсовых разниц налог придется заплатить. Правда, курсовые разницы при импорте на этих налоговых режимах возникнуть только в одном случае — при покупке валюты. Остальные два варианта, рассмотренные выше для ОСНО, на спецрежимы не распространяются.

Сумма оплаты в валюте при УСН и ЕСХН будет один раз пересчитана в рубли по курсу на дату платежа. Поэтому курсовых разниц, связанных с отсрочкой платежей, здесь не будет. Также здесь не нужно и пересчитывать задолженность, выраженную в валюте  (п. 5 ст. 346.17 и п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ).

Все бизнесмены, в том числе и те, что используют спецрежимы, должны платить НДС на таможне. Если налогоплательщик в общем случае освобожден от НДС, то он может включить импортный НДС в стоимость приобретенных товаров (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 и пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Такое право есть у всех «упрощенцев», а также у налогоплательщиков на ЕСХН с выручкой до 60 млн руб. в год.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Налоговые разницы при экспортно-импортных операциях

Общие правила

Налоговые разницы — это отклонения между данными бухгалтерского и налогового учета, которые могут появиться у компаний, работающих на общей системе налогообложения. Как правило налоговые разницы при экспортно-импортных операциях возникают из-за разных правил отражения курсовых разниц. В бухучете курсовые разницы следует учитывать на дату операции, а также на отчетную дату.

Большинство компаний сдают только годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. для них отчетной датой будет конец года. Но есть организации, которые отчитываются чаще: ежеквартально или ежемесячно, по требованию закона или решению собственников.

В налоговом учете в общем случае курсовые разницы по задолженностям нужно учитывать на конец каждого месяца и на дату исполнения обязательства (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). В 2023-2024 годах действуют особые правила, когда курсовые разницы в налоговом учете признаются только на дату исполнения обязательства (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Но так или иначе, на конец года или дату полного закрытия задолженности курсовые разницы в двух видах учета станут одинаковыми. Поэтому налоговые разницы, возникающие при экспортно-импортных операциях, относятся к временным.

Вычитаемые временные разницы

Если бухгалтерская прибыль сначала стала меньше налоговой, а затем они сравнялись, то следует признать вычитаемые временные разницы (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА).

ВВР — это и есть отклонение между данными двух учетов, в нашем случае, по курсовым разницам. А чтобы определить ОНА, нужно умножить ВВР на ставку налога на прибыль, применяемую компанией (п. 11, 14 ПБУ 18/02). Здесь возможны два варианта образования ВВР:

1. В налоговом учете признаны положительные курсовые разницы, а в бухгалтерском — пока не признаны.
2. В бухгалтерском учете признаны отрицательные курсовые разницы, а в налоговом — пока не признаны.

Для учета отложенных налоговых активов предназначен счет 09:

• Дт 09 — Кт 68.4 — признан ОНА.
• Дт 68.4 — Кт 09 — уменьшен или погашен ОНА.

Например, компания «Феникс» 15.08.2023 отгрузила китайскому покупателю товар на сумму 60 000 юаней. Компания работает на ОСНО. По условиям контракта покупатель должен оплатить поставку в течение двух месяцев. Курс юаня на дату отгрузки составил 13,87 руб.

Организация по решению собственников сдает ежеквартальную бухгалтерскую отчетность. По состоянию на 30.09.2023 задолженность не была погашена. Курс юаня на отчетную дату составил 13,36 руб., поэтому в бухучете была признана отрицательная курсовая разница:

КР = 60 000 × (13,87 — 13, 36) = 30 600 руб.

Из-за того, что в 2023 году действует особый порядок, в налоговом учете курсовая разница на 30.09.2023 не определялась. Поэтому возникла вычитаемая временная разница в сумме 30 600 руб. и отложенный налоговый актив:

Дт 09 — Кт 68.4 (30 600 × 20% = 6120 руб.) — признан ОНА

Затем 04.10.2023 китайский контрагент оплатил поставку. На эту дату курсовые разницы в обоих видах учета сравнялись, поэтому ОНА был погашен:

Дт 68.4 — Кт 09 (6 120 руб.)

Налогооблагаемые временные разницы

Если бухгалтерская прибыль временно превысила налоговую, то возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). В этом случае отклонение по курсовым разницам будет соответствовать НВР, а ОНО будет равняться произведению НВР и налоговой ставки (п. 11, 15 ПБУ 18/02).

НВР в связи с курсовыми разницами могут возникнуть в двух случаях:

• В налоговом учете признаны отрицательные курсовые разницы, а в бухгалтерском — пока не признаны.
• В бухгалтерском учете признаны положительные курсовые разницы, а в налоговом — пока не признаны.

Отложенные налоговые обязательства следует учитывать на счете 77:

• Дт 68.4 — Кт 77 — начислено ОНО
• Дт 77 — Кт 68.4 — уменьшено или погашено ОНО

Представим, что компания «Сириус» 15.08.2023 приобрела у китайского поставщика товар на сумму 50 000 юаней. Компания работает на ОСНО. По условиям контракта российская компания должна оплатить поставку в течение двух месяцев. Курс юаня на дату поступления товара составил 13,87 руб.

Организация по решению собственников сдает ежеквартальную бухгалтерскую отчетность. По состоянию на 30.09.2023 задолженность не была погашена. Курс юаня на отчетную дату снизился и составил 13,36 руб., поэтому в бухучете была признана положительная курсовая разница:

КР = 50 000 × (13,87 — 13,36) = 25 500 руб.

Из-за того, что в 2023 году действует особый порядок, в налоговом учете курсовая разница на 30.09.2023 не определялась. Поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 30 600 руб. и отложенное налоговое обязательство:

Дт 68.4 — Кт 77 (25 500 × 20% = 5 100 руб.) — признано ОНО

Затем 08.10.2023 компания рассчиталась с китайским поставщиком. На эту дату курсовые разницы в обоих видах учета сравнялись, поэтому ОНО было погашено:

Дт 77 — Кт 68.4 (5 100 руб.)

Читайте также:

• Как принять товар на учет
• Как заполнить и подать уведомление о перемещении прослеживаемых товаров
• Как вести учет на УСН при торговле на маркетплейсах