Как сделать оценку налоговой нагрузки

Расскажем, что такое налоговая нагрузка, как ее считать и как обосновывать ее размер перед налоговой и банками.

Дмитрий Федоров Автор-эксперт

Что такое налоговая нагрузка и зачем ее считать

Налоговая нагрузка — это совокупность всех налогов, которые выплачивает компания или ИП. Различают два варианта нагрузки:

1. Абсолютная — когда достаточно просто суммировать уплаченные  налоги. Но такой показатель неинформативен. Например, он не дает возможности сравнить две компании или одну компанию за разные периоды.
2. Относительная — это отношение суммы уплаченных налогов к какому-либо показателю. Чаще всего используют выручку, но могут быть и другие варианты, например, поступление денег или активы баланса.

С точки зрения эффективности бизнеса, чем налоговая нагрузка ниже, тем лучше. Если этот показатель слишком снизится, у налоговой и банков могут возникнуть вопросы к налогоплательщику. Поэтому желательно контролировать налоговую нагрузку с помощью формул, которые применяют сама инспекция и банки. Для своих внутренних целей можно использовать и другие варианты расчета налоговой нагрузки в дополнение к официальным.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Как считают налоговую нагрузку специалисты ФНС

Общая формула для всех налогоплательщиков

Определение налоговой нагрузки дано в приложении 2 к приказу ФНС от 30 мая 2007 № ММ-3-06/333@. Этот показатель равен процентному отношению суммы налогов и сборов по данным отчетности ФНС к оборотам налогоплательщика по данным Росстата.

Другими словами, налоговая нагрузка (НН) — это отношение уплаченных налогов (Н) к начисленной выручке (В). Выручку считают с учетом прочих доходов, но без НДС и акцизов.

НН = Н / В х 100%

В сумму обязательных платежей для расчета налоговой нагрузки не входят:

1. Страховые взносы. По ним налоговая считает отдельный показатель — фискальную нагрузку (отношение взносов к выручке).
2. НДС, который импортеры уплачивают на таможне, так как он относится не к налоговым, а к таможенным платежам (письмо Минфина от 11 января 2017 № 03-01-15/208).

Важно! НДФЛ с зарплаты в налоговую нагрузку включают. Основание — таблица к приложению № 3 приказа № ММ-3-06/333@. Формально этот налог платят работники, но фактически за расчет и перечисление НДФЛ отвечает работодатель.

ФНС ежегодно размещает на своем портале средние показатели налоговой и фискальной нагрузки по отраслям и по экономике в целом. Компании и ИП, чья отрасль не указана в списке, должны ориентироваться на средние показатели по стране. В таблице это строка «ВСЕГО» (письмо ФНС от 22 августа 2018 № ГД-3-1/5806@).

Если показатели налоговой нагрузки ниже среднеотраслевых, налоговая может запросить пояснения. Если налогоплательщик отказался объяснять причины снижения нагрузки, или его пояснения не устроят инспекторов, это может стать причиной для назначения выездной проверки.

Компании на ОСНО могут не искать свою отрасль в таблице, а воспользоваться калькулятором на сайте ФНС. Калькулятор сразу покажет сравнительные данные с учетом отрасли, региона и масштаба бизнеса. Если по результатам анализа налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой, то лучше сразу проанализировать причины и подготовить пояснения для налоговиков.

В частности, обоснованием снижения налоговой нагрузки может быть:

• падение выручки. Например, упал спрос на продукцию из-за роста конкуренции, или компания решила выйти на новые рынки и поэтому сама временно снизила цены;
• рост затрат. Например, повышение цен поставщиками, рост тарифов на энергоносители, увеличение зарплаты, чтобы привлечь высококвалифицированные кадры. Также повышенные по сравнению с обычными затраты часто возникают при запуске нового вида деятельности, пока процессы не налажены;
• использование налоговых льгот или специальных налоговых режимов. В одной и той же отрасли могут работать, как крупные и средние компании на общем режиме налогообложения, так и представители малого бизнеса, которые используют более выгодные варианты налогообложения. Поэтому средняя нагрузка по отрасли будет выше, чем у тех, кто пользуется преференциями.

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

По налоговым режимам

Порядок расчета налоговой нагрузки в зависимости от режима налогообложения приведен в приложении 7 к письму ФНС от 25 июля 2017 № ЕД-4-15/14990@.  

На сегодня этот документ отменен. Но вероятно налоговая инспекция продолжает использовать эти формулы для внутренних нужд. Поэтому налогоплательщику полезно контролировать налоговую нагрузку и по этим правилам.

1. Для компаний на общем режиме налогообложения: налоговая нагрузка — это отношение сумм налога на прибыль (НП) и НДС к уплате к выручке по данным бухучета (В)./p>

   НН = (НП + НДС) / В

2. Для ИП на общем режиме налогообложения: налоговая нагрузка — это отношение НДФЛ к уплате к налогооблагаемому доходу по декларации (Д)./p>

   НН = НДФЛ / Д

3. Для организаций и ИП на упрощенном режиме налогообложения: налоговая нагрузка — это отношение налога к уплате к налогооблагаемому доходу./p>

   НН = УСН / Д

4. Для организаций и ИП на едином сельхозналоге: налоговая нагрузка — это отношение налога к уплате к налогооблагаемому доходу./p>

   НН = ЕСХН / Д

Для НДС

НДС входит в общий расчет налоговой нагрузки. Однако для него налоговые инспекторы применяют дополнительный способ анализа. Это связано с порядком расчета НДС — как разности между начисленным налогом и вычетами.

Если отношение суммы вычетов к начисленному НДС превышает 89%, то проверяющие могут заподозрить предпринимателя в использовании незаконных методов налоговой оптимизации (п. 3 приложения 2 к приказу ФНС № ММ-3-06/333@).

Если в вашей компании это отношение превысило 89%, можно дать общие пояснения такие же как и при снижении налоговой нагрузки в целом: падение выручки, рост затрат или применение льгот. Например, отдельные виды товаров и услуг, в частности, продукты питания, облагаются НДС по ставке 10%. Экспортеры платят НДС по ставке 0%. Если налогоплательщик начисляет НДС по льготной ставке, а приобретает товары и услуги с НДС по стандартной ставке 20%, то его доля вычетов может превысить не только 89%, но и 100%. В таком случае можно возместить НДС из бюджета, но нужно быть готовым к углубленной проверке со стороны налоговой. 

Также может быть и специфическая причина превышения «безопасной» доли вычетов по НДС — это разовая крупная покупка. Например, организация приобрела основное средство, или большую партию сырья, либо товаров. Для налога на прибыль убытка не будет, так как стоимость основного средства спишется через амортизацию в течение срока полезного использования, а сырье или товары также будут списываться постепенно, по мере реализации конечного продукта покупателям. А вот НДС к вычету здесь будет принят единовременно, что и приведет к увеличению доли вычетов.

Важно! Налогоплательщик может подстраховаться и избежать претензий от налоговой с помощью переноса вычетов по НДС. Вычет по приобретенным товарам, работам, услугам можно использовать в течение 3 лет после их приобретения (п. 1.1 ст. 172 НК).

Для большинства видов материальных ценностей, а также работ и услуг, вычет по НДС можно как перенести в полной сумме, так и разбить на части. При покупке основных средств и нематериальных активов переносить вычет можно только в полной сумме, без разбиения (письмо Минфина от 4 сентября 2018 № 03-07-11/63070).

Как считают налоговую нагрузку банки

У банков свой алгоритм подсчета налоговой нагрузки, который основан на методических рекомендациях Центробанка от 21 июля 2017 № 18-МР. Налоговая нагрузка для банка — это один из критериев выявления подозрительных клиентов, которым банк может заблокировать счет (ст. 7 закона от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ).

С точки зрения банка владелец счета вызывает подозрение, если доля налоговых платежей составляет менее 0,9% от общей суммы расходных операций по счету. Также опасным будет и показатель, который незначительно превышает эту величину. Банк в этом случае может заподозрить, что клиент специально «подогнал» свои налоговые платежи под лимит.

Сам по себе низкий уровень налоговой нагрузки не может быть основанием для блокировки счета. Банк оценивает риски по клиенту в комплексе. Но владелец счета должен быть готов дать ответы на вопросы по поводу налоговых платежей.

Здесь можно давать те же пояснения, как и для налоговиков: падение доходов, рост расходов, налоговые льготы. Кроме того, возможно, что у налогоплательщика открыты несколько счетов в разных банках, а налоги платятся только через один. Остальные банки могут заинтересоваться, почему через них не проходят налоговые платежи. В этом случае для обоснования можно, например, предоставить копии выписок из того банка, через который проходят налоги.

Главное об оценке налоговой нагрузки

1. Налоговая нагрузка бывает абсолютной и относительной. 
2. Чаще считают относительную нагрузку, так как она дает возможность сравнить результаты за разные периоды, а также с другими компаниями или ИП, либо со средними показателями.
3. У налоговой и банков есть свои формулы для расчета относительной налоговой нагрузки, установленные документами от Минфина, ФНС и Центробанка.
4. Если налоговая нагрузка будет ниже средней по отрасли или установленного лимита, налоговая или банк могут запросить пояснения.
5. Лучше пояснить причины отклонений по налоговой нагрузке максимально подробно. В противном случае налоговые инспекторы могут включить компанию или ИП в план проверок, а банк — заблокировать счет.

Читайте также:

• Как выбрать систему налогообложения для ИП: условия, налоговая нагрузка и льготы
• Как подготовиться к выездной налоговой проверке и пройти ее
• Что такое налоговые риски для организации