Электронный документооборот
Учет и отчетность
Участие в закупках
Торговля и ритейл
Автоматизация бизнеса
Проверка контрагентов
Управление HR‑процессами
Коммуникации
Обучение
Сделки с недвижимостью
Банковские услуги
Продажи и маркетинг
Информационная безопасность
Замена лизингополучателя — часто встречающаяся ситуация, которая вызывает затруднения у бухгалтеров. Условия каждой замены индивидуальны. Рассмотрим на примерах две наиболее распространенные ситуации и порядок их учета старым и новым лизингополучателями, имеющими право на упрощенные способы бухучета.
Замена при наличии долга по лизингу
С юридической точки зрения замена лизингополучателя (или перенаем предмета лизинга) является соглашением, по которому изначальный лизингополучатель с предварительного письменного согласия лизингодателя передает свои права и обязанности, вытекающие из договора лизинга, новому лизингополучателю (ст. 392.3, п. 2 ст. 615 ГК РФ).
Частая причина замены лизингополучателя — неспособность изначального лизингополучателя уплачивать лизинговые платежи, что приводит к формированию долга перед лизингодателем на дату замены лизингополучателя.
Разберем замену лизингополучателя при наличии долга по лизингу на примере. ООО «Солнце» — старый лизингополучатель, является торговой организацией, плательщиком НДС, имеющим право применять упрощенные способы ведения бухучета.
С согласия лизингодателя ООО «Солнце» уступает права и обязанности по договору лизинга торгового оборудования новому лизингополучателю — ООО «Торговый двор», которое также является торговой организацией, плательщиком НДС, имеющим право на упрощенные способы бухучета.
Чтобы не усложнять пример, предположим, что договор лизинга не предусматривает лизинговый аванс.
На дату замены лизингополучателя:
| Показатель | Сумма, руб. |
|---|---|
| Стоимость оказанных лизинговых услуг | 1 200 000, в т. ч. НДС 200 000 |
| Стоимость оплаченных лизинговых услуг | 600 000 |
| Лизинговые платежи, которые нужно выплатить до конца лизинга — в течение следующих 12 месяцев | 1 200 000, в т. ч. НДС 200 000 |
| Выкупная стоимость, за которую лизингополучатель вправе выкупить предмет лизинга по окончании договора лизинга при условии уплаты всей суммы лизинговых платежей на основании отдельного договора купли-продажи | 12 000, в т. ч. НДС 2 000 |
В учете старого лизингополучателя (ООО «Солнце») на дату перенайма отражены следующие показатели:
| Показатель | Сумма, руб. |
|---|---|
| Первоначальная стоимость права пользования активом (ППА) | 2 010 000 = (1 200 000 + 1 200 000 + 12 000) х 100/120 |
| Начисленная амортизация ППА | 603 000 |
| Остаток обязательства по аренде (ОА) | 1 010 000 = (1 200 000 + 1 200 000 + 12 000) х 100/120 — 1 200 000 х 100/120 |
| Долг лизингополучателя по оплате начисленных лизинговых платежей | 600 000 = 1 200 000 — 600 000 |
В учетной политике и старого, и нового лизингополучателей указано, что (п. 7 ПБУ 1/2008) ОА оценивается по номинальной сумме будущих платежей по договору аренды или лизинга без дисконтирования (п. 14 ФСБУ 25/2018), в фактическую стоимость ППА включается только ОА и авансовые платежи (п. 13 ФСБУ 25/2018).
В договоре перенайма (соглашении о передаче договора лизинга) стороны определили плату за перенаем (стоимость прав по договору лизинга, уступаемых старым лизингополучателем новому) на основании отчета оценщика в сумме 600 000 руб., в т. ч. НДС 100 000 руб. Новый лизингополучатель оплачивает эту сумму старому путем принятия на себя долга старого лизингополучателя перед лизингодателем по договору лизинга в размере 600 000 руб.
Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.
Учет перенайма у старого лизингополучателя — ООО «Солнце»
Бухгалтерский учет
| Дебет | Кредит | Сумма | Пояснения |
|---|---|---|---|
| 02 «Амортизация ППА» | 01 «Основные средства — ППА» | 603 000 | Списана начисленная амортизация ППА |
| 76 «ОА» | 01 «Основные средства — ППА» | 1 010 000 | Списано сальдо ОА |
| 91.2 «Прочие расходы» | 01 «Основные средства — ППА» | 397 000 = 2 010 000 — 603 000 — 1 010 000 | Списана остаточная стоимость ППА |
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91.1 «Прочие доходы» | 600 000 | Отражен доход в виде платы за перенаем |
| 91.2 «Прочие расходы» | 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС» | 100 000 | Начислен НДС с платы за перенаем |
| 76 «Лизинговые платежи» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 600 000 | Отражена оплата за перенаем путем перевода на нового лизингополучателя долга по договору лизинга |
Налоговый учет
Старый лизингополучатель начисляет НДС исходя из суммы платы за перенаем (п. 5 ст. 155 НК РФ).
Для целей налога на прибыль старый лизингополучатель:
-
не учитывает в составе налоговых расходов часть остаточной стоимости ППА, списываемую в бухучете в прочие расходы, так как возникновение этого расхода только в бухучете вызвано спецификой применения ФСБУ 25/2018 (п. 1 ст. 252 НК РФ);
-
признает налоговым доходом сумму платы за перенаем за вычетом НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ) — 500 000 руб.
Учет перенайма у нового лизингополучателя — ООО «Торговый двор»
Бухгалтерский учет
| Дебет счета | Кредит счета | Сумма | Пояснения |
|---|---|---|---|
| 76 «Плата за перенаем» | 76 «Долг по лизингу» | 500 000 = 600 000 х 100/120 | Отражена оплата за перенаем без НДС путем принятия на себя долга старого лизингополучателя по лизингу |
| 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76 «Долг по лизингу» | 100 000 = 500 000 х 20% | Отражен НДС в составе платы за перенаем |
| 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 100 000 | Применен вычет НДС по плате за перенаем |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы — ППА» | 76 «ОА» | 1 010 000 = (1 200 000 + 12 000) х 100/120 | В первоначальную стоимость ППА включено ОА в виде остатка лизинговых платежей до конца срока лизинга и выкупной стоимости (без НДС) |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы — ППА» | 76 «Плата за перенаем» | 500 000 = 600 000 х 100/120 | В первоначальную стоимость ППА включена плата за перенаем (без НДС)1 |
| 01 «Основные средства — ППА» | 08 «Вложения во внеоборотные активы — ППА» | 1 510 000 = 1 010 000 + 500 000 | Сформирована фактическая стоимость ППА в сумме ОА, платы за перенаем и выкупной стоимости (без НДС) |
1 Новый лизингополучатель должен применить профессиональное суждение для квалификации платы за перенаем:
- либо, как показано в проводках таблицы, в качестве эквивалента арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до такой даты (подп. «б» п. 13 ФСБУ 25/2018), формирующего фактическую стоимость ППА;
- либо в качестве затрат арендатора в связи с поступлением предмета аренды (подп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018), которые у лизингополучателя, имеющего право на упрощенные способы бухучета, могут не формировать фактическую стоимость ППА, а единовременно признаваться в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 13 ФСБУ 25/2018).
Налоговый учет
Новый лизингополучатель применяет вычет НДС с платы за перенаем в общем порядке на основании счет-фактуры старого лизингополучателя, если предмет лизинга используется новым лизингополучателем в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вознаграждение по договору перенайма без НДС (500 000 руб.) новому лизингополучателю безопаснее учитывать в составе прочих налоговых расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), не единовременно, а равными суммами за оставшийся срок лизинга. Именно такой подход ранее рекомендовал Минфин для схожих расходов лизингополучателя, связанных с доставкой, монтажом предмета лизинга (письма от 19.11.2012 № 03-03-06/1/594, от 27.07.2012 № 03-03-06/1/363).
Лизинговые платежи учитываются в налоговых расходах по мере их начисления (подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если договор лизинга заключен после 31.12.2021, новый лизингополучатель не отражает предмет лизинга в налоговом учете независимо от того, что указано в договоре насчет стороны, у которой имущество учитывается на балансе (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Замена при наличии незачтенного лизингового аванса
При замене лизингополучателя у старого лизингополучателя может не быть долга перед лизингодателем, а наоборот, на дату перенайма есть долг лизингодателя в виде остатка лизингового аванса, еще не зачтенного в счет оплаты лизинговых услуг по условиям лизинга.
Разберем замену лизингополучателя при незачтенном лизинговом авансе на примере. Для этого воспользуемся условиями предыдущего примера с приведенными ниже корректировками.
На дату замены лизингополучателя:
- стоимость оказанных лизинговых услуг составила 1 200 000 руб., в т. ч. НДС 200 000 руб.;
- стоимость оплаченных лизинговых услуг, в т. ч. в виде лизингового аванса — 1 800 000 руб., в т. ч. НДС 300 000 руб.;
- старый лизингополучатель применил вычет НДС по сумме лизингового аванса в периоде его уплаты на основании счет-фактуры лизингодателя;
- до конца срока лизинга осталось 12 месяцев, в течение которых должно быть выплачено еще 600 000 руб. лизинговых платежей, в т. ч. НДС 100 000 руб.;
- стоимость лизинговых услуг до конца договора с учетом оплаты зачетом аванса составляет 1 200 000 руб. (600 000 + 600 000), в т. ч. НДС 200 000 руб.
В учете старого лизингополучателя на дату перенайма отражены следующие показатели:
- сумма незачтенного лизингового аванса составляет 600 000 руб. = 1 800 000 — 1 200 000;
- вычет НДС, примененный по незачтенному лизинговому авансу, — 100 000 руб.;
- первоначальная стоимость ППА составляет 2 010 000 руб. = (1 200 000 + 1 200 000 + 12 000) х 100/120;
- начисленная амортизация ППА — 603 000 руб.;
- остаток ОА составляет 510 000 руб. = (1 200 000 + 600 000 + 12 000) х 100/120 — 1 200 000 х 100/120.
В договоре перенайма стороны определили плату за перенаем (стоимость прав по договору лизинга, уступаемых старым лизингополучателем новому) на основании отчета оценщика в сумме 600 000 руб., в т. ч. НДС 100 000 руб.
Отдельно в договоре предусмотрена компенсация новым лизингополучателем старому суммы лизингового аванса, незачтенного на дату перенайма, в размере 600 000 руб.
Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.
Учет перенайма у старого лизингополучателя
Бухгалтерский учет
| Дебет счета | Кредит счета | Сумма | Пояснения |
|---|---|---|---|
| 51 «Расчетные счета» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 1 200 000 = 600 000 + 600 000 | От нового лизингополучателя получены плата за перенаем (600 000 руб.) и компенсация незачтенного лизингового аванса (600 000 руб.) |
| 76 «Лизинговый аванс» | 76 «ОА» | 500 000 = 600 000 х 100/120 | Сумма незачтенного лизингового аванса без НДС, включенная в фактическую стоимость ППА, отнесена на ОА |
| 02 «Амортизация ППА» | 01 «Основные средства — ППА» | 603 000 | Списана начисленная амортизация ППА |
| 76 «ОА» | 01 «Основные средства — ППА» | 1 010 000 = 510 000 + 500 000 | Списано сальдо ОА |
| 91.2 «Прочие расходы» | 01 «Основные средства — ППА» | 397 000 = 2 010 000 — 603 000 — 1 010 000 | Списана остаточная стоимость ППА |
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91.1 «Прочие доходы» | 600 000 | Отражен доход в виде платы за перенаем (передачу прав по договору лизинга), подлежащей уплате новым лизингополучателем |
| 91.2 «Прочие расходы» | 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС» | 100 000 | Начислен НДС с платы за перенаем |
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91.1 «Прочие доходы» | 600 000 | Отражена компенсация незачтенного лизингового аванса новым лизингополучателем |
| 91.2 «Прочие расходы» | 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» | 600 000 | Списана сумма незачтенного лизингового аванса |
| 76 «НДС по авансам выданным» | 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС» | 100 000 = 600 000 х 20/120 | Восстановлен вычет НДС по списанной сумме незачтенного лизингового аванса |
Налоговый учет
Старый лизингополучатель начисляет НДС исходя из суммы платы за перенаем (п. 5 ст. 155 НК РФ). Начислять НДС с компенсации незачтенного лизингового аванса не нужно (п. 13 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).
Безопаснее восстановить вычет НДС со списываемого лизингового аванса — такой подход рекомендует Минфин в письме от 11.07.2023 № 03-07-11/64532.
Для целей налога на прибыль старый лизингополучатель:
- не учитывает в налоговых расходах часть остаточной стоимости ППА, списываемую в бухучете в состав прочих расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ);
- признает налоговым доходом сумму платы за перенаем за вычетом НДС — 500 000 руб., а также компенсацию лизингового аванса в размере 600 000 руб. (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ);
- включает в состав налоговых расходов сумму списываемого лизингового аванса — 600 000 руб. (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Учет перенайма у нового лизингополучателя
Бухгалтерский учет
| Дебет счета | Кредит счета | Сумма | Пояснения |
|---|---|---|---|
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субконто «Старый лизингополучатель» | 51 «Расчетные счета» | 1 200 000 = 600 000 + 600 000 | Старому лизингополучателю перечислены плата за перенаем (600 000 руб.) и компенсация незачтенного лизингового аванса (600 000 руб.) |
| 76 «Плата за перенаем» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субконто «Старый лизингополучатель» | 500 000 = 600 000 х 100/120 | Отражена оплата за перенаем без НДС |
| 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субконто «Старый лизингополучатель» | 100 000 = 500 000 х 20% | Отражен НДС в составе платы за перенаем |
| 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 100 000 | Применен вычет НДС по плате за перенаем |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субконто «Лизингодатель» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субконто «Старый лизингополучатель» | 600 000 | Отражен незачтенный лизинговый аванс |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы — ППА» | 76 «ОА» | 510 000 = (600 000 + 12 000) х 100/120 | В первоначальную стоимость ППА включено ОА в виде остатка лизинговых платежей до конца срока лизинга и выкупной стоимости (без НДС) |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы — ППА» | 76 «Плата за перенаем» | 500 000 = 600 000 х 100/120 | В первоначальную стоимость ППА включена плата за перенаем (без НДС)1 |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы — ППА» | 76 «Лизинговый аванс» | 500 000 = 600 000 х 100/120 | В первоначальную стоимость ППА включен лизинговый аванс (без НДС) |
| 01 «Основные средства — ППА» | 08 «Вложения во внеоборотные активы — ППА» | 1 510 000 = 510 000 + 500 000 + 500 000 | Сформирована фактическая стоимость ППА в сумме ОА, лизингового аванса, платы за перенаем и выкупной стоимости (без НДС) |
1 Новый лизингополучатель должен применить профессиональное суждение для квалификации платы за перенаем:
- либо, как показано в проводках таблицы, в качестве эквивалента арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до такой даты (подп. «б» п. 13 ФСБУ 25/2018), формирующего фактическую стоимость ППА;
- либо в качестве затрат арендатора в связи с поступлением предмета аренды (подп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018), которые у лизингополучателя, имеющего право на упрощенные способы бухучета, могут не формировать фактическую стоимость ППА, а единовременно признаваться в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 13 ФСБУ 25/2018).
Налоговый учет
Новый лизингополучатель применяет вычет НДС с платы за перенаем в общем порядке на основании счет-фактуры старого лизингополучателя, если предмет лизинга используется новым лизингополучателем в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вычет НДС по сумме компенсации лизингового аванса новый лизингополучатель не применяет, т. к. на эту сумму у нового лизингополучателя нет счета-фактуры (письмо Минфина от 11.07.2023 № 03-07-11/64532).
Вознаграждение по договору перенайма без НДС (500 000 руб.) новому лизингополучателю безопаснее учитывать в составе прочих налоговых расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), не единовременно, а равными суммами за оставшийся срок лизинга. Именно такой подход ранее рекомендовал Минфин для схожих расходов лизингополучателя, связанных с доставкой, монтажом предмета лизинга (письма от 19.11.2012 № 03-03-06/1/594, от 27.07.2012 № 03-03-06/1/363).
Лизинговые платежи, включая ту их часть, которая оплачивается зачетом аванса, учитываются в налоговых расходах по мере их начисления (подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если договор лизинга заключен после 31.12.2021, новый лизингополучатель не отражает предмет лизинга в налоговом учете независимо от того, что указано в договоре насчет стороны, у которой имущество учитывается на балансе (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Риски схем, применяемых при замене лизингополучателя
Схемы, используемые при замене лизингополучателя, могут приводить к гражданско-правовым и налоговым спорам. Примеры таких схем:
Пример 1. Старый лизингополучатель в преддверии банкротства уступает права и обязанности по лизингу аффилированному лицу безвозмездно или за символическую плату;
Пример 2. Лизингополучатель в конце договора лизинга безвозмездно или за символическую плату уступает права на выкуп имущества взаимозависимому физлицу;
Пример 3. Лизингополучатель, оплатив всю сумму лизинговых платежей, кроме символической выкупной стоимости, безвозмездно отказывается от права выкупа предмета лизинга в пользу взаимозависимого физлица.
Эти схемы известны как кредиторам, арбитражным управляющим, так и налоговым органам.
Причем уступка прав по договору лизинга на нерыночных условиях перед банкротством лизингополучателя может быть успешно оспорена в суде (определение ВС от 29.03.2023 № 302-ЭС20-19914(2) по делу № А19-14083/2015).
А вот по схемам с уступкой прав в пользу взаимозависимых физлиц, в т. ч. на выкуп предмета лизинга, налоговики доначисляют бывшим лизингополучателям налоги с рыночной стоимости уступленных прав, и в этом их нередко поддерживают суды (постановления АС Западно-Сибирского округа от 06.03.2024 по делу № А03-6938/2023, от 16.12.2022 по делу № А03-1707/2022).
Читайте также: Лизинг по новым правилам: разбираем порядок учета на примере
Илья Антоненко
Автор статьиА вы сталкивались с заменой лизингополучателя? Поделитесь опытом в комментариях.
С Экстерном соблюдать требования законодательства легко. Учет, отчетность, электронные документы — всё в одном месте.
С Экстерном соблюдать требования законодательства легко. Учет, отчетность, электронные документы — всё в одном месте.
Если коротко, то безопаснее всё-таки восстановить вычет с аванса, который не был зачтён в оплату услуг до передачи. Исключение — если компенсация авансового платежа выделена в составе платы за перенайм. В этом случае налоговая может потребовать восстановления НДС с аванса, но можно попытаться доказать, что начислять НДС не нужно.