На какую дату упрощенец признает доход при торговле через маркетплейс?

23 августа 2024 Вопрос

Торгуем на маркетплейсе, применяем УСН. На какую дату нам признавать доход в виде средств, подлежащих перечислению в наш адрес за вычетом комиссий и услуг маркетплейса: на дату получения оплаты от покупателя маркетплейсом или на дату получения средств от маркетплейса на наш счет?

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Ответ эксперта

Доход для целей УСН при торговле через маркетплейс безопаснее всего признавать на дату, когда маркетплейс получает оплату от покупателей. Наиболее рискованный вариант — признавать такой доход на дату получения средств от маркетплейса на счет продавца.

Оптимальный, по нашему мнению, вариант, который сочетает средний уровень налогового риска и отсутствие необходимости платить налог с неполученных средств — признавать доход на дату, в которую, согласно договору с маркетплейсом, продавец получает право вывести или иным образом использовать полученные маркетплейсом от покупателей средства.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

ФНС исторически настаивает на том, что необходимо признавать доход продавца для целей УСН на дату получения маркетплейсом оплаты от покупателя (например, письмо ФНС от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@). Логика в такой позиции есть, так как средства покупателя, которые получил маркетплейс, принадлежат продавцу с момента получения платежа маркетплейсом (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).

Есть и судебные решения в пользу такого подхода — например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.11.2017 № Ф01-5390/2017 по делу № А17-6463/2016. Поэтому такая позиция является наиболее безопасной с налоговой точки зрения.

Однако с экономической точки зрения в данной ситуации продавец может столкнуться с необходимостью уплатить налог с денег, которыми он еще не может распорядиться, если зачисление средств от маркетплейса будет позже даты уплаты налога (авансового платежа) по УСН.

В то же время в ряде писем Минфина (например, письмо Минфина от 03.04.2020 № 03-11-11/26872) поддерживается право продавца признавать налоговый доход только на дату получения продавцом средств от маркетплейса на свой расчетный счет. И в пользу такой позиции есть также решения судов (например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.03.2015 № Ф07-506/2015 по делу № А26-1017/2014). Очевидно, что эта позиция наиболее выигрышна для продавца с экономической точки зрения, но увеличивает риск споров с инспекцией.

Нам представляется оптимальной позиция, озвученная в письме Минфина от 01.09.2023 № 03-11-11/83988, которая учитывает специфику взаимоотношений между продавцами и маркетплейсами. В частности, ряд маркетплейсов позволяет продавцам воспользоваться собранными маркетплейсами средствами только при выполнении особых условий, в определенные промежутки времени (например, спустя определенное количество дней после окончания календарного месяца, в котором маркетплейс получил средства от покупателей). Согласно указанному выше письму Минфина дате получения дохода принципала, применяющего УСН, будет соответствовать дата возникновения права у принципала распоряжаться средствами, которые собрал маркетплейс.