Налоговые каникулы для ИП: кто имеет право и как на них перейти

Налоговые каникулы — законное право не платить налог с доходов в начале работы. Такая возможность есть только у предпринимателей и только при выполнении жестких условий. Зато каникулы — хорошее подспорье для развития. Можно не отдавать деньги в бюджет, а вложить их в свое дело. Разберемся, что такое каникулы, как на них перейти и остаться подольше.

Михаил Кобрин Эксперт по финансовому контролю, банкротству и оценке бизнеса

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Что такое налоговые каникулы для ИП

Понятия «налоговые каникулы» в НК РФ нет. Каникулы в данном случае — это период времени, когда предприниматель рассчитывает налог по нулевой ставке, то есть законно не платит его в бюджет. 

Изначально законодатель планировал ввести льготу на период 2015ー2020 гг. Однако сначала из-за COVID-19, а затем из-за сложной геополитической ситуации, период освобождения от налогов был продлен до 31 декабря 2026 года (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ).

Для чего применять каникулы

Каникулы — это не отсрочка и не рассрочка по уплате налога. ИП на каникулах вообще не платит налоги, тогда как отсрочка и рассрочка дают только возможность перенести срок уплаты налога или разбить его на части соответственно.

Цель, с которой ИП освободили от налога — стимулирование развития бизнеса. Ведь свободные деньги предприниматель может реинвестировать в свое дело.

При этом налоговые каникулы не освобождают ИП от ведения учета и сдачи отчетности. То есть предприниматель на упрощенке в период действия льготы все равно как минимум сдает декларацию УСН и ведет книгу учета доходов и расходов. Разница лишь в том, что в декларации он указывает ставку налога 0%. Кроме того, не стоит забывать и декларации по НДС: с 2025 года гораздо больше ИП попадают под новые требования, по которым нужно еще сдать и эту декларацию.

Срок действия

Налоговые каникулы действуют два налоговых периода с даты регистрации бизнеса. В зависимости от системы налогообложения периоды могут отличаться:

• на ПСН налоговый период равен сроку действия патента. Поэтому использовать ставку 0% можно в течение двух сроков действия патента.
• на УСН налоговый период — календарный год. Максимальный срок действия льготы — 2 года.

По патенту налоговый период от 1 до 12 месяцев. Поэтому срок действия каникул зависит от срока действия купленных патентов. Можно купить два патента по одному месяцу, тогда льгота проработает всего два месяца. А можно — на 6 месяцев до конца календарного года и 12 следующих месяцев, тогда она будет доступна 1,5 года.

Есть еще одно ограничение — уйти на каникулы можно только в пределах двух календарных лет после регистрации ИП. 

Пример

ИП зарегистрировался 1 июля 2024 года и сразу перешел на УСН. Если в его регионе он может применять налоговые каникулы, то они будут с 1 июля 2024 по 31 декабря 2025 года. То есть два налоговых периода:

• с 1 июля по 31 декабря 2024 года;
• с 1 января по 31 декабря 2025 года.

Если бы ИП зарегистрировался 1 января 2024 года, он бы пробыл на каникулах два полных года, с 1 января 2024 года по 31 декабря 2025 года. Поэтому выгоднее всего открывать свое дело в начале года, чтобы не терять каникулярный срок.

Помните, что региональные власти могут ввести льготную ставку только до 31 декабря 2026 года. Возможно, в будущем срок снова продлят, но пока о таких планах законодатели не сообщали.

Кто имеет право на льготу

Это доступно только индивидуальным предпринимателям, работающим на УСН (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) или ПСН (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Каникулярная ставка 0% доступна как на УСН «Доходы», так и на УСН «Доходы минус расходы». При этом во время каникул ИП освобождается от уплаты минимального налога по УСН «Доходы минус расходы».

Другие налоги платить нужно, в том числе транспортный, земельный, имущественный, НДФЛ и так далее. Кроме того, этот период не распространяется на страховые взносы ИП за себя и за работников. Уплачивать их нужно в полном размере и в соответствующие сроки.

Условия для применения налоговых каникул

Вместе с федеральными законами условия диктует региональное законодательство. Регион может вообще не вводить налоговые каникулы или установить дополнительные требования к ИП:

• к видам деятельности предпринимателя;
• системе налогообложения;
• средней численности работников;
• предельному размеру доходов.

В 2025 году налоговые каникулы отсутствуют в большинстве регионах. Однако в некоторых они еще остались. Например, в Московской области каникулы есть у плательщиков налога на УСН, у которых только определенные виды деятельности (ст. 2.2 и 2.3 Закона Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ).

В общем случае уйти на каникулы могут ИП, соответствующие требованиям п. 4 ст. 346.20 НК РФ и п. 3 ст. 346.50 НК РФ. Рассмотрим их подробнее.

ИП зарегистрирован после введения каникул в регионе

Воспользоваться налоговыми каникулами могут ИП, впервые зарегистрированные после того, как в регионе был принят соответствующий закон. 

Но даже если человек раньше вел предпринимательскую деятельность, на время снялся с учета и теперь снова зарегистрировался как ИП — он имеет шанс получить льготы.

Важное условие для вновь зарегистрированных ИП — повторная регистрация должна произойти впервые и строго после принятия закона о введении каникул. Об этом даже говорил Верховный Суд — п. 14 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)».

Например, если в регионе закон о каникулах принят с 1 января 2022 года, то воспользоваться этой льготой могли только те ИП, которые повторно зарегистрировались после 1 января 2022 года. Если же ИП работал еще в 2021 году, а после ввода налоговых каникул — снялся с учета и вновь зарегистрировался в июне 2022 года, то он не сможет использовать нулевую ставку.

ИП работает на УСН или патенте

Каникулы касаются только упрощенной и патентной системы налогообложения. Для иных налогов такая льгота не предусмотрена.

ИП при регистрации может выбрать ОСНО или ЕСХН. В таком случае право на льготу за ним сохраняется в течение двух лет с даты регистрации. Предприниматель сможет воспользоваться нулевой ставкой, если перейдет на УСН или патент.

Деятельность ИП подпадает под льготу

Перейти на ставку налога по УСН или ПСН 0% могут только ИП, которые ведут деятельность:

• производственной сферы;

• социальной сферы — образовательные учреждения, музеи, театры, здравоохранение и пр.;

• научной сферы— исследования и разработки, информационные технологии; 

• бытовые услуги для граждан — химчистка, ремонт обуви, одежды, мебели, ключей, клининг, няни и пр.

Однако конкретные виды деятельности и соответствующие им коды по ОКВЭД устанавливаются законом региона.

На менее 70% дохода приходится на льготную деятельность

ИП на УСН может одновременно вести несколько видов деятельности, например, заниматься ремонтом обуви и в том же ателье продавать обувную фурнитуру. Однако для применения налоговых каникул нужно, чтобы доход от льготного вида деятельности составлял не менее 70% в общей сумме доходов.

Долю рассчитывают по формуле:

Доля = «Льготный» доход / Общая сумма доходов × 100

Пример

ИП Иванов ремонтирует обувь и продает обувную фурнитуру. Ремонт попадает под действие льготы, а вот магазин — нет. Сумма доходов от ремонта — 100 млн рублей, от продаж — 35 млн рублей. Считаем долю льготного вида деятельности:

100 млн рублей / (100 млн рублей + 35 млн рублей) × 100 = 74,07%

Следовательно, Иванов имеет право не платить налоги.

Если доходы от нельготной деятельности превысят 30%, предприниматель потеряет право на нулевую ставку. Это значит, что налог с начала налогового периода пересчитается по стандартным ставкам. Минфин разъяснял, что из-за нарушения соотношения в следующем году упрощенец тоже не сможет выйти на каникулы (письмо от 02.02.2018 № 03-11-12/6073).

Как воспользоваться налоговыми каникулами в 2025 году

Специальная процедура для ухода ИП на каникулы законом не предусмотрена. Предприниматель отправляется на них автоматически, если соответствует всем условиям.

Заявление ИП на УСН

Чтобы перейти на УСН, ИП подает в ИФНС заявление по форме 26.2-1. Сделать это можно в момент регистрации или в течение 30 дней с момента постановки на учет в качестве плательщика упрощенного налога. Если ИП работал на другом режиме и захотел перейти на УСН, придется дождаться следующего календарного года.

Применять каникулы на УСН просто. Не платите авансовые платежи и налог, даже минимальный. При подаче годовой декларации по УСН укажите ставку 0%. 

Заявление ИП на ПСН

Для перехода на патент нужного вида деятельности новые ИП подают заявление по форме 26.5-1. В нем на странице 002 предприниматель указывает ставку 0% и реквизиты регионального закона, который дает право на льготу.

Во время каникул ИП на ПСН может не оплачивать первые два патента. Но помните, что между сроками их действия не должно быть перерыва, иначе право на льготу будет утрачено (п. 1 Письма Минфина России от 17.10.2016 № 03-11-09/60291).

Работая на каникулах, можно нанимать сотрудников. Позаботьтесь о том, чтобы сдавать отчетность за них в контролирующие органы: ФНС, СФР и иногда в Росстат. Это удобно делать через интернет — не нужно ходить в налоговую или на почту, печатать бумаги и стоять в очередях. Экстерн поможет подать заявление на выбор УСН или патента, сдавать электронную отчетность и платить налоги.