Смена налогового режима: с ЕСХН на ОСНО

Переход с ЕСХН на ОСНО может быть как добровольным, так и вынужденным. К примеру, это обязательно, если организация нарушит ограничения по доходам. Расскажем подробнее, как именно происходит смена ЕСХН на общую систему налогообложения.

Светлана Мельник Специалист по бухгалтерскому учету и налогам

В этой статье:

Отличия ОСНО от ЕСХН
Кто может перейти с ЕСХН на ОСНО
Когда можно перейти с ЕСХН на ОСНО
Как перейти с ЕСХН на ОСНО добровольно
Как перейти на ОСНО при прекращении деятельности на ЕСХН
Как переводят с ЕСХН на ОСНО принудительно

Отличия ОСНО от ЕСХН

Общая система налогообложения — это режим, который доступен абсолютно всем организациям и предпринимателям. На нем нет ограничений, но много налогов и отчетности. Одновременно с ОСНО существуют специальные налоговые режимы, в том числе ЕСХН для сельскохозяйственной сферы, на котором меньше налоговая нагрузка и проще учет.

Сравним два налоговых режима.

Общие положения

ОСНО. Нет ограничений по ведению деятельности, если она не выходит за рамки законодательства.

ЕСХН. Предназначен только для тех, кто работает в сфере сельского хозяйства. Для работы на этом режиме есть ограничения:

доходы от реализации сельхозпродукции, а также услуг от растениеводства и животноводства должны быть не менее 70% от общего размера доходов;
запрещено производить подакцизную продукцию, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина, виноматериалов, произведенных из винограда собственного производства.

Если эти условия не выполняются, налогоплательщику запрещено применять ЕСХН.

Полезные статьи

Налогообложение

ОСНО. Нужно платить налог на прибыль организаций или НДФЛ, НДС, налог на имущество.

ЕСХН. Сельхозналог заменяет уплату налога на прибыль для организаций и НДФЛ для ИП. От НДС можно получить освобождение, а налог на имущество не платить, если оно задействовано в сельхоздеятельности.

Плательщики сельхозналога освобождаются от уплаты НДС (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ), если за предыдущий год доходы по ЕСХН не превысили 60 млн рублей.

Также сельхозналог уплачивается дважды в год, тогда как налог на прибыль уплачивается четыре раза в год или даже ежемесячно.

Отчетность в госорганы

ОСНО. Налогоплательщики сдают в ИФНС:

декларацию по налогу на прибыль (для юрлиц) — ежеквартально или ежемесячно;
3-НДФЛ (для ИП) — по итогам года;
декларацию по НДС (для всех налогоплательщиков) — ежеквартально.

ЕСХН. Декларацию по прибыли и 3-НДФЛ подавать не нужно, их заменяет декларация по ЕСХН, которая представляется в ФНС каждые полгода.

Отчитайтесь в ФНС и другие контролирующие органы в срок и без ошибок по актуальным формам

Узнать больше

Кассовый учет доходов и расходов

ОСНО. Можно применять кассовый метод или метод начисления. Кассовый предусматривает учет доходов и расходов в момент поступления или расходования денег со счета или из кассы. При методе начисления учет доходов и расходов производится в момент их возникновения вне зависимости от движения денег.

ЕСХН. Доступен только кассовый метод.

Сравнивая ЕСХН и ОСНО, следует оценивать преимущества спецрежима вместе с его недостатками. Например, основные минусы: ограничение по структуре доходов и закрытый перечень расходов, которые разрешено учитывать при расчете налога по ЕСХН.

Кто может перейти с ЕСХН на ОСНО

Как мы уже рассказали, чтобы перейти на ЕСХН, нужно соответствовать указанным в Налоговом кодексе критериям, а для работы на нем — соблюдать ограничения по видам деятельности и доходам (ст. 346.2 НК РФ). Если вы хотите работать без ограничений, можете сменить ЕСХН на ОСНО. Это право есть у всех юридических лиц и ИП.

Перевод может быть принудительным, если плательщик ЕСХН нарушит условия для работы на специальном режиме.

Когда можно перейти с ЕСХН на ОСНО

При переходе с ЕСХН на ОСНО нужно учитывать сроки, которые зависят от причин смены налогового режима.

Вид перехода	Срок перехода	Пример
Добровольный переход	С начала следующего календарного года	Организация решила перейти на ОСНО в сентябре 2022 года, но фактически отказаться от ЕСХН она сможет только с 1 января 2023 года
Принудительный переход	С 1 января года, в котором нарушены условия применения ЕСХН	Организация нарушила условия по доходам в 3 квартале 2022 года, поэтому ее переведут на ОСНО задним числом — с 1 января 2022 года
Прекращение деятельности	С даты прекращения деятельности	Организация прекратила заниматься сельскохозяйственной деятельностью 12 июля 2022 года, с этой даты она считается перешедшей на ОСНО

Добровольно перейти на ОСНО можно только со следующего календарного года. Поэтому перед переходом на ЕСХН желательно проанализировать, действительно ли в течение года деятельность налогоплательщика будет соответствовать критериям сельхозналога. А затем уже переходить на него, чтобы не пришлось возвращаться на ОСНО, пересчитывать налоги и уплачивать пени.

Как перейти с ЕСХН на ОСНО добровольно

При добровольном переходе с ЕСХН на ОСНО налогоплательщик заполняет уведомление и передает его в ИФНС. Срок подачи документа — не позже 15 января года, в котором планируется переход (п. 6 ст. 346.3 НК РФ). Например, чтобы перестать применять сельхозналог в 2023 году, заявление надо подать в период с 1 по 15 января 2023 года.

Форма уведомления № 26.1-3 «Об отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» утверждена приложением 13 к Приказу ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@. Это рекомендованная форма, поэтому налогоплательщик имеет право представить в налоговую уведомление в произвольном виде.

Документ заполняется на одном листе и содержит следующую информацию:

ИНН и КПП налогоплательщика (для ИП — только ИНН);
код налоговой инспекции, в которую подается уведомление;
название юрлица или ФИО предпринимателя;
дата, с которой налогоплательщик переходит на ОСНО;
код, показывающий кто подает уведомление;
ФИО руководителя или его представителя;
номер контактного телефона;
подпись руководителя;
дата подписания документа;
наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.

В правой нижней части уведомления сотрудник ИФНС делает отметку о приеме документа.

Отправить уведомление об отказе от ЕСХН через интернет

Попробовать

Как перейти на ОСНО при прекращении деятельности на ЕСХН

Если налогоплательщик больше не хочет вести деятельность, по которой применял ЕСХН, он должен сообщить об этом в ИФНС по месту нахождения организации или месту жительства ИП. Для этого нужно подать уведомление в течение 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности.

Не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность, нужно заплатить налог и сдать декларацию по ЕСХН.Форма уведомления № 26.1-7 «О прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ЕСХН», утверждена приложением 7 к Приказу № ММВ-7-3/41@. Это тоже рекомендованная форма, можно использовать свою.

Документ содержит ту же информацию, что и при отказе от применения ЕСХН, с одним отличием — в нем указывается дата, с которой прекращена деятельность на ЕСХН.

Образец заполненного уведомления выглядит так:

Как переводят с ЕСХН на ОСНО принудительно

При принудительном переводе с ЕСХН на ОСНО налогоплательщик заполняет сообщение об утрате права на применение ЕСХН и передает его в ИФНС. Срок подачи документа — не позже 15 числа месяца после отчетного (налогового) периода.

Форма сообщения № 26.1-2, рекомендована приложением 2 к Приказу ФНС № ММВ-7-3/41@. Документ заполняется на одном листе и содержит ту же информацию, что и при добровольном переходе с ЕСХН на ОСНО. Дополнительно нужно указать пункт законодательства, который нарушен и привел к принудительному переходу.

Все уведомления и сообщение можно подать в ИФНС как в бумажном, так и в электронном виде. Налоговики не отвечают на них, а просто принимают во внимание и обрабатывают. Налогоплательщику нужно самостоятельно узнавать, перевели ли его на ОСНО. Для этого в ИФНС направляют письмо в свободной форме.

Образец заполненного сообщения выглядит так:

Направлять в ИФНС сообщение об утрате права на ЕСХН лучше по окончании года, хотя в законодательстве указана возможность — и по окончании отчетного периода. Дело в том, что соотношение по доходам компания определяет по истечении года, и вполне возможно, что промежуточные результаты деятельности за квартал, полугодие, девять месяцев будут показывать утрату права на ЕСХН, а конечные результаты — нет (письма Минфина от 02.07.2009 № 03-03-06/1/434, ФНС от 15.01.2009 № ВЕ-22-3/16@).

Кроме подачи сообщения при принудительном переходе с ЕСХН на ОСНО налогоплательщику нужно сделать следующее:

пересчитать налоговые обязательства по налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество и НДС, если по нему было освобождение, в срок не позже 31 января по окончании налогового периода;
сдать отчетность по налогам не позже 31 января по окончании налогового периода;
подать уточненную декларацию по ЕСХН за первое полугодие, на основании которой сумма аванса по сельхозналогу будет признана излишне уплаченной (письмо ФНС РФ от 15.01.2009 № ВЕ-22-3/16@).

Если не пересчитать налоги, ФНС начислит пени за каждый календарный день просрочки после 31 января. А если выяснится, что организация и вовсе не имела права переходить на ЕСХН, то ей придется заплатить налоги за весь период неправомерного применения спецрежима и пени за их несвоевременную уплату.