Требования о представлении документов: камералки, выездные проверки и внепроверочные запросы

Все случаи, когда налоговая инспекция может получить от налогоплательщика документы и информацию, можно разделить на две большие категории:

1. Требования, направляемые в рамках выездных и камеральных проверок.
2. Запросы, формируемые вне рамок проверок, то есть при проведении других контрольных мероприятий. 

У каждой категории свой порядок истребования. Остановимся на каждом из них подробнее.

Требования в рамках проверки

При проведении проверок ИФНС может направлять требования о предоставлении документов и (или) информации. Их получают как сами проверяемые, так и связанные с ними организации и ИП — это не только контрагенты, но и другие лица, у которых, по мнению налоговой, есть нужная информация.

Порядок истребования зависит, в первую очередь, от типа проводимой проверки: выездная или камеральная.

Запросы при выездных проверках

При выездной проверке инспекторы могут получать от проверяемого налогоплательщика любые документы или информацию, которые имеют отношение к проверке (п. 1 ст. 93 НК РФ). 

По этому основанию инспекторы не вправе запрашивать данные, если:

• они не относятся к проверяемым периодам (постановление АС ЦО от 29.08.2018 № Ф10-3098/2018 по делу № А23-6278/2017);
• срок их хранения на дату получения требования уже истек (постановление АС ВСО от 16.12.2019 № Ф02-6306/2019 по делу № А33-27171/2017);
• оригиналы этих документов находятся у проверяющих, и на дату запроса налогоплательщику не возвращены (постановления АС ВВО от 17.07.2015 № Ф01-2558/2015 по делу № А31-9307/2014, СЗО от 21.01.2019 № Ф07-15324/2018 по делу № А42-3000/2018 и от 30.03.2017 № Ф07-1891/2017 по делу № А42-7924/2015 и ЦО от 17.04.2018 № Ф10-698/2018 по делу № А36-7272/2017).

При проведении выездной проверки инспекторы имеют право направить требования и иным лицам, так или иначе связанным с проверяемым (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). От них налоговики могут получить любые документы, касающиеся проверяемого, в любом объеме и за любой период (постановления АС СЗО от 21.05.2018 № Ф07-4963/2018 по делу № А21-5988/2017 и ПО от 16.01.2019 № Ф06-41326/2018 по делу № А55-5410/2018).

Обратите внимание, что требование в любом случае должно исходить от вашей инспекции (письмо ФНС от 03.08.2022 № СД-4-22/10067@).

Запросы при камеральных проверках

Требования в рамках камеральной проверки могут поступать только в пределах трехмесячного срока, отведенного на проведение камералки.

Ограничен и перечень ситуаций, в которых ИФНС может направлять запросы в рамках камералки налогоплательщику, подавшему декларацию или расчет:

Неточности в самой декларации или расчете. При их наличии инспекторы вправе потребовать от налогоплательщика пояснения или уточненную декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ, постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.04.2019 № Ф05-3906/2019 по делу № А40-134022/2018).

В декларации заявлен убыток. В таком случае ИФНС вправе потребовать пояснения, обосновывающие размер убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ). Другие документы и информацию по этому основанию запрашивать запрещается (постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 № 14951/11 по делу № А40-54354/10-4-301).

Уточненная декларация с суммой налога к уменьшению. Инспекторы могут запросить у налогоплательщика пояснения, обосновывающие заявленные изменения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Но если такая декларация подана спустя 2 и более года после подачи первичной декларации, то у ИФНС есть право затребовать любые документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

В декларации или расчете заявлены льготы. Инспекторы запросят документы, подтверждающие льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Другие сведения и документы, включая уточненку истребовать не разрешается (постановления ФАС ВВО от 01.08.2008 по делу № А82-9454/2007-27 и ДВО от 13.03.2008 № Ф03-А24/08-2/433 по делу № А24-4000/07-13).

В декларации по НДС заявлен налог к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ). Инспекторы могут получить любые документы, подтверждающие в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ правомерность заявленных вычетов.

Недостоверные сведения в декларации по НДС, которые, по мнению ИФНС, направлены на занижение базы либо завышение вычета. Такие обстоятельства дают инспекторам право требовать любые документы, которые относятся к соответствующим операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ, определение ВС РФ от 27.03.2019 № 306-ЭС19-2812 по делу № А55-4160/2018).

РСВ с пониженным тарифом или необлагаемыми суммами. В этом случае у плательщика могут запросить любые документы, относящиеся к применяемому тарифу или необлагаемым выплатам (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).

Для требований, направленных контрагентам или иным лицам, связанным с налогоплательщиком, таких ограничений нет.

Право истребовать документы и информацию дает сам факт проведения камералки (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Но запрос должен касаться исключительно деятельности проверяемого налогоплательщика. Нельзя запрашивать по этому основанию документы и информацию, относящиеся только к получателю запроса, к примеру, трудовые договоры с его работниками (постановление ВС РФ от 26.04.2019 № 9-АД19-10).

Требования вне рамок проверок

Вне рамок проверки инспекторы могут направить запрос любому налогоплательщику. Но требовать они имеют право только те документы (информацию), которые касаются конкретной сделки или сделок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ, определение ВС РФ от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714 по делу № А19-22283/2016).

Запрос может касаться любых данных, в том числе и тех, которые напрямую не используются для исчисления и уплаты налогов, и за любой период, в том числе выходящий за пределы трех лет (постановления АС СЗО от 24.10.2022 № Ф07-15506/2022 по делу № А56-75819/2021 и от 22.07.2020 № Ф07-5384/2020 по делу № А56-56669/201).

Истребовать данные, которые непосредственно не относятся к конкретной сделке, в такой ситуации инспекторам запрещено.

Как должна быть конкретизирована сделка

Вне проверки инспекторы могут запрашивать данные по конкретной сделке, под которой понимается конкретный договор с конкретным контрагентом (постановление АС СКО от 22.02.2019 № Ф08-213/2019 по делу № А32-23758/2018). Из-за того, насколько конкретизирована сделка в требовании, часто возникают споры между ИФНС и плательщиками.

Сложившаяся судебная практика исходит из того, что запрос будет законным, если в нем приведены данные, позволяющие точно идентифицировать запрашиваемые документы и сведения: 

• стороны договора;
• год его заключения; 
• даты и номера платежных поручений, счетов, счетов-фактур;
• другие данные, из которых получатель может узнать эту информацию.

Обоснование: определение ВС РФ от 13.02.2020 № 302-ЭС19-27944 по делу № А19-9101/2019, постановления АС ПО от 04.08.2020 № Ф06-63709/2020 по делу № А12-43956/2019 и УО от 27.09.2018 № Ф09-5656/18 по делу № А76-3566/2018.

Схожую точку зрения высказал недавно и Конституционный Суд РФ: 

Определять предмет требования допустимо по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку. Это может быть указание на предмет договора (товар, работы, услуги), время поставки или приема-передачи, данные о первичных документах и т.п., если эти признаки по отдельности или вместе позволяют определить конкретную сделку (определение от 07.04.2022 № 821-О).

В то же время, требование нельзя считать конкретизированным, если в нем указан только вид сделки и контрагент (постановление АС ДВО от 21.03.2017 № Ф03-712/2017 по делу № А51-14515/2016).

Какие документы налоговая может требовать без проверки

Мы проанализировали судебную практику, чтобы понять, какие документы могут запрашивать инспекторы вне рамок проверок.

Запрос по конкретной сделке будет законным, если истребуются:

• сам договор со всеми приложениями, платежные поручения, счета-фактуры, акты, товарные и товарно-транспортные накладные, сверки расчетов, путевые листы, деловая переписка по нему;
• счета, выставленные в рамках договора;
• информация о производителе и конечном покупателе товара-предмета сделки;
• справки о стоимости выполненных работ и затратах;
• сертификаты соответствия на продукцию-предмет сделки;
• выписки из оборотно-сальдовых ведомостей в разрезе сделки;
• книгу продаж и книгу покупок за период в разрезе сделки;
• заказы, заявки по сделке;
• пояснительные записки по иным вопросам, касающимся сделки.

Незаконным требование будет, если ИФНС требует передать, к примеру:

• перечень дебиторов и кредиторов;
• акты инвентаризации;
• налоговые регистры доходов и расходов за период;
• расшифровку показателей бухгалтерского баланса или строк налоговой декларации;
• данные по взаимоотношениям с контрагентом за период;
• сведения об остатках ТМЦ;
• расшифровку счетов за период по всем контрагентам получателя запроса.

Что делать при получении незаконного требования

Неправомерные требования налоговых органов разрешено не выполнять (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). Кроме того, если, по мнению налогоплательщика, запрос ИФНС нарушает его права, он может обжаловать его в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (ст. 137–139 НК РФ). Также налогоплательщик имеет право на возмещение убытков, причиненных ему неправомерными действиями ИФНС (п. 1 ст. 35 НК РФ).

Таким образом, при получении незаконного требования возможны разные линии поведения:

1. Просто не исполнять такое решение на основании пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ.
2. Письменно уведомить налоговый орган о неправомерности требования, обосновать свою позицию и заявить отказ от его исполнения на основании пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ.
3. Обжаловать требование, передав в ИФНС не запрошенные сведения, а официальную жалобу (п. 1 ст. 139 НК РФ).

Во всех этих случаях нужно учитывать, что налоговый орган, не получив в установленный срок нужные ему документы или информацию, вправе оштрафовать налогоплательщика. Это возможно и при обжаловании, так как оно действие требования не приостанавливает (п. 5 ст. 138 НК РФ). Штраф также можно обжаловать. Он будет отменен вышестоящим органом или судом, если подтвердится, что запрос действительно был незаконным.

Тем, кто не готов рисковать штрафом, можно предложить альтернативный вариант: выполнить требование, а потом его обжаловать. Если незаконность запроса будет подтверждена, можно заявить иск о возмещении убытков (стоимости изготовления копий, пересылки и т.д.). Главное — фиксировать все затраты и их связь с выполнением незаконного требования инспекции.