Что делать при утрате права на применение УСН

Если налогоплательщик нарушает условия применения УСН, он считается утратившим право применять упрощенку с начала месяца, в котором допущено нарушение. В статье даем алгоритм, который поможет безболезненно сменить налоговый режим.

Михаил Пархоменко Эксперт Контур.Экстерна, государственный советник налоговой службы III ранга

Внести изменения в параметры регистрации ККТ

Переход с УСН на ОСНО компании (ИП), применяющей ККТ, требует оперативной перенастройки ККТ.

В день утраты права на применение ККТ необходимо сформировать отчет об изменении параметров регистрации на ККТ, в котором указать новое значение реквизита «системы налогообложения» (тег 1062), а также, начиная с этой даты, необходимо указывать в чеках корректное значение реквизита «применяемая система налогообложения» (тег 1055).

По мнению ФНС, не требуется корректировка кассовых чеков, оформленных с начала месяца, в котором налогоплательщик утратил право на УСН, до момента, когда он указанное право утратил (например, день, в котором доход достиг 450 млн рублей).

В то же время, если отчет об изменении параметров регистрации на ККТ был сформирован позже даты утраты права на применение УСН, то чеки ККТ, оформленные с момента утраты права на УСН до оформления отчета об изменении параметров регистрации, необходимо исправить с помощью чеков коррекции или чеков возврата прихода в зависимости от версии ФФД и в соответствии с рекомендациями, указанными в письме ФНС от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@ (письмо ФНС от 28.12.2021 № АБ-4-20/18334@).

О том, как правильно исправлять ошибки в кассовых чеках, читайте в статье.

Заполнить, проверить и сдать декларацию по УСН через Контур.Экстерн

Сдать бесплатно

Уведомить инспекцию о переходе на ОСНО

В течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН, нужно представить в ИФНС сообщение об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Налоговая может самостоятельно вне рамок проверки выявить утрату права на применение УСН налогоплательщиком и выслать ему сообщение о несоответствии требованиям применения УСН (форма 26.2-4, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Сообщение по форме 26.2-4, в отличие от формы 26.2-2, носит уведомительный характер и не означает автоматического перевода налогоплательщика на ОСНО (письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474@). Если налогоплательщик не согласен с информацией, изложенной в Сообщении 26.2-4, он может сообщить о своем несогласии, если же оно направлено обоснованно, налогоплательщику нужно подать сообщение по форме 26.2-2 в указанный выше срок.

Нарушение срока представления сообщения об утрате права на применение УСН (форма 26.2-2) грозит штрафом 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ; письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378, направлено письмом ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14234). А должностное лицо налогоплательщика может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа от 300 до 500 рублей (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Представить декларацию по УСН и доплатить налог

При утрате права на применение УСН нужно представить декларацию по УСН не в общеустановленный срок, а не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором налогоплательщик утратил право применять УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Доплатить налог нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение УСН (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Если налогоплательщик нарушил условия применения УСН в середине мая, то он утрачивает право на применение УСН с 1 мая. Декларацию по УСН за период с 1 января по 30 апреля нужно представить не позднее 25 июля, а уплатить налог — не позднее 28 июля. С 1 мая нужно уже отчитываться и уплачивать налоги в рамках ОСНО.

Определить НДС в порядке, установленном для ОСНО

Расчет НДС при утрате права на УСН зависит от того, есть ли освобождение от этого налога, и вида ставок, которые применялись до перехода на ОСНО. 

Для упрощенцев, которые платили НДС по общим ставкам (10, 20%) ничего не меняется — они продолжают исчислять НДС в том же порядке, что и в период применения УСН.

Для плательщиков, применявших освобождение от НДС и специальные ставки налога (5, 7%), после перехода на ОСНО действуют следующие правила:

Правило 1 — в отношении исходящего НДС. Упрощенцы, которые до перехода на ОСН были освобождены от НДС, с месяца перехода на ОСНО исчисляют НДС с отгрузки и полученных авансов по общим ставкам (10, 20%). Они не исчисляют НДС с оплаты, полученной после перехода на ОСНО по тем товарам (работам, услугам), которые были отгружены в период освобождения от НДС (п. 1 и п. 14 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина от 24.05.2018 № 03-07-11/35126). 

Упрощенцы, которые применяли специальные ставки налога (5, 7%), продолжают определять исходящий НДС в том же порядке, что и до перехода на ОСНО, но с применением общих ставок НДС (10, 20%) (п. п. 1-3 ст. 164 НК РФ).. 

Правило 2 — в отношении входящего НДС. Упрощенцы, которые были освобождены от НДС, после перехода на ОСНОначинают применять налоговые вычеты по общим правилам. 

В момент перехода у них возникает право независимо от применяемого при УСН объекта налогообложенияпринять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), если (абз. 2 п. 8 ст. 145, п. 2 ст. 171 НК РФ):

• эти товары (работы, услуги) были приобретены в период применения УСН, но использованы уже после перехода на ОСНО;
• эти товары (работы, услуги) будут использованы для операций, облагаемых НДС.

При этом должны быть документы, дающие право на вычет налога — счет-фактура или документ об оплате импортного НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

На плательщиков, которые на УСН применяли специальные ставки налога (5, 7%), это правило не распространяется, НК РФ это не предусмотрено. Они принимают к вычету только тот, НДС который возникает в период применения ОСНО. То есть одновременно должны выполняться условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• товары, работы, услуги поставлены на учет после перехода на ОСНО;
• имеется счет — фактура или документ, подтверждающий уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ:
• товары, работы, услуги приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. 

Упрощенцы, применявшие специальные ставки налога (5, 7%), при получении до перехода на ОСНО аванса от покупателей должны были с него исчислить НДС по расчетным ставкам 5/105% или 7/107% (п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 13 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Но если отгрузка в счет этого аванса была произведена уже на ОСНО, то НДС начисляется на нее уже по общим ставкам (10, 20%) (п. п. 1-3 ст. 164, п. 14 ст. 167 НК РФ). Суммы НДС, исчисленные с аванса по расчетным ставкам 5/105% и 7/107%, принимаются к вычету полностью или частично в зависимости от суммы (доли) закрытого аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Разберем на примере. Организация на УСН применяла специальную ставку НДС 5%. Получила в сентябре аванс от покупателя в сумме 105 000 руб. (100 000 руб. за продукцию и 5 тыс. НДС). С 1 октября она утратила право на УСН, стала применять ставку НДС 20%. В октябре в счет этого аванса была отгружена продукция на сумму 100 000 руб. (без учета НДС).

В этом случае по авансу, полученному в сентябре, организация должна исчислить НДС по расчетной ставке 5/105%. Сумма налога составит 5 000 руб. (105 000 руб. × 5/105%), Эта сумма отражается в декларации III квартала.

С отгрузки, произведенной в счет этого аванса в октябре, налог исчисляется по ставке 20%: 100 000 руб. × 20% = 20 000 руб. Организация отражает данную сумму в декларации IV квартала. Одновременно заявляет налоговый вычет в сумме НДС, исчисленной с данного аванса в III квартале, то есть 5 000 руб.

Такой порядок расчета налогового вычета возможен, если продавец с покупателем согласились, что в связи с увеличением ставки НДС с 5% до 20%, соответственно, увеличивается цена по договору (с учетом НДС) со 105 000 руб. до 120 000 руб. В данном случае вся сумма аванса полностью использована, а покупатель должен еще доплатить сумму увеличения налога, то есть 15 000 руб. (120 000 руб. – 105 000 руб.).

Может оказаться, что общая цена по договору с учетом НДС в связи с увеличением ставки налога не изменяется. Все бремя увеличения суммы налога берет на себя продавец.

Тогда продавец должен определить сумму НДС по отгрузке IV квартала расчетным путем: 105 000 / 20 / 120% = 17 500 руб. Размер налоговой базы составит 87 500 руб. (105 000 руб. – 17 500 руб.). То есть в налоговой декларации IV квартала будет отражена реализация (87 500 руб.) и НДС по ставке 20% с этой реализации (17 500 руб.) Одновременно заявляется налоговый вычет с аванса в сумме 5 000 руб.

Начать уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль

В случае утраты права на УСН организации уплачивают налог на прибыль в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

При переходе на ОСНО им нужно определить порядок уплаты авансов по налогу на прибыль. Это могут быть ежеквартальные платежи или ежемесячные платежи, рассчитанные по фактической прибыли.

Последний вариант применяют редко, так как рассчитывать каждый месяц реальную прибыль затруднительно. Но, если организация его выберет, то рекомендуем уведомить об этом ИФНС.

НК РФ не регламентирует порядок уведомления налоговых органов о выбранном способе уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль при утрате права на УСН.

Существует мнение, что уведомлять налоговиков об этом не нужно. Организации достаточно направить декларацию за первый отчетный период, исчислив в ней авансовый платеж в соответствии с принятым ею порядком (письмо УФНС по г. Москве от 20.02.08 № 20-12/015942).

Однако во избежание недоразумений при переходе на ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли налоговиков все же лучше уведомить.

Если выбран квартальный порядок расчета авансовых платежей по фактической прибыли, то в случае превышения месячной выручки в сумме 5 млн руб. или квартальной выручки 15 млн руб. в общем случае нужно будет платить еще ежемесячные авансовые платежи (п. 5 ст. 287 НК РФ).

Если указанный лимит превысили до истечения первого полного квартала, то первый ежемесячный авансовый платеж нужно уплачивать с месяца, следующего за истекшим полным кварталом с даты перехода на ОСНО (п. 6 ст. 286, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Организация перешла на ОСНО мае, а в июне превысила месячный лимит выручки — 5 млн руб. В этом случае она должна платить ежемесячные авансовые платежи с октября, так как первым полным кварталом после перехода на ОСНО является второй квартал.

При уплате ежеквартальных авансовых платежей отчетным периодом будет период со дня перехода на ОСНО до дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев).

Организация перешла на ОСНО с августа. Тогда первым отчетный периодом для нее будет период с 1 августа по 30 сентября. Представить декларацию нужно не позднее 25 октября, а уплатить квартальный налог — до 28 октября.

Если организация нарушила условия применения УСН в декабре и, следовательно, перешла на ОСНО с 1 декабря, то первым отчетным периодом для нее будет период с 1 декабря текущего года по 31 марта следующего года. Уплатить первый квартальный платеж на основании декларации нужно будет не позднее 28 апреля (п. 2 ст. 55, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Рассчитать сумму «переходного» налога на прибыль

Организации, применяющие по налогу на прибыль метод начисления, должны на дату перехода на ОСНО включить в доходы дебиторскую задолженность покупателей (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Отгрузка товаров (работ, услуг), произведенная в счет полученных до перехода на ОСНО авансов, в выручке по налогу на прибыль не учитывается. Они уже были учтены в доходах УСН при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В расходах по налогу на прибыль нужно учесть затраты на приобретенные в период применения УСН товары (работы, услуги), которые до перехода на ОСНО не были учтены на УСН по причине их неоплаты. По общему правилу сделать это нужно в месяце перехода на ОСНО (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Однако нужно учитывать и правила определения даты списания расходов, установленные главой 25 НК РФ. 

Например, стоимость неоплаченного при УСН сырья и материалов учитывается в расходах по налогу на прибыль на дату их передачи в производство — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ). 

Организации и ИП на момент перехода определяют остаточную стоимость ОС и НМА. Она равна стоимости ОС (НМА), не учтенной (которая могла бы быть учтена) в расходах на УСН. Остаточная стоимость ОС (НМА) списывается в расходы по налогу на прибыль через амортизацию в течение оставшегося срока полезного использования. Данный порядок распространяется как на плательщиков, применявших объект «Доходы минус расходы», так и на плательщиков, применявших объект «Доходы». (п. 3 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Для ИП, кроме определения остаточной стоимости ОС (НМА), иных особенностей по определению доходов и расходов (профессиональных налоговых вычетов) НК РФ не установлено.

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Уведомить контрагентов о переходе на ОСНО

В случае, если в результате перехода на ОСНО утрачивается право на освобождение от НДС или возрастают ставки налога с 5 (7)% до 10 (20)%, и эти ситуации в договоре никак не прописаны, то нужно совместно с покупателем решить — как такое изменение повлияет на цену поставляемых им товаров, работ, услуг.

Можно рассмотреть следующие варианты:

Вариант 1 — НДС не включается в цену договора и дополнительно возникающие суммы НДС учитываются сверх этой цены

В договоре была установлена цена 100 руб. В результате утраты права на освобождение от НДС возникает налог, рассчитываемый по ставке 20%.

В этом случае оплата по договору возрастет на сумму налога, то есть на 20 руб. 

Если организация до перехода на ОСНО применяла ставку НДС 5%, то общая сумма оплаты по договору возрастет на 15 руб.:

(100 руб. + 20 руб.) – (100 руб. + 5 руб.)

Такой вариант подойдет, если покупатели исчисляют НДС по общим ставкам (10, 20%). Ведь они всю сумму налога принимают к вычету.

Вариант 2 — НДС учитывается в цене договора, поэтому возникновение НДС или изменение его размера не влияют на общую цену договора, включающую в себя налог

В этом случае размер получаемого дохода уменьшится на сумму возникшего НДС или на сумму возросшего в результате применения более высоких ставок налога. Сумму НДС, которую исчисляет к уплате продавец, нужно определить расчетным путем.

Такой порядок можно применить, когда покупатель освобожден от уплаты НДС или не имеет прав на вычет входящего налога в связи с применением специальных ставок налога.

Продавец и покупатель договорились, что цена 180 руб., которая была установлена до перехода на ОСНО, уже включает в себя НДС.

В случае, если продавец до перехода на ОСНО применял освобождение от НДС, он определяет НДС расчетным путем: 180 руб. × 20/120% = 30 руб. Тогда цена договора (без учета НДС) составит 150 руб.:

180 руб. – 30 руб.

Если продавец применял специальную ставку 5%, то в цене договора НДС составлял в период ее применения 8 руб. 57 коп. (180 руб. × 5/105%). Цена договора без НДС — 171 руб. 43 коп.:

180 руб. – 8 руб. 57 коп.

В случае применения ставки налога 20% сумма НДС составит 30 руб., цена договора без НДС — 150 руб. В результате этого цена договора без учета налога снизилась на 21 руб. 43 коп.:

171 руб. 43 коп. – 150 руб.

Вариант 3 — промежуточный вариант, когда в договоре устанавливается новая цена

Такой вариант может учитывать как интересы продавца, так интересы покупателя. 

Если в договоре с покупателем об НДС ничего не сказано, и покупатель отказывается от заключения дополнительного соглашения к договору, то продавцу придется все бремя уплаты НДС брать на себя. То есть он определяет НДС расчетным путем, выделяя его из цены договора так, как это было рассмотрено во втором варианте (п. 16 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Больше экспертных материалов — новостей, ответов на вопросы, статей, записей вебинаров — вы найдете в рубрике «УСН».