Волонтерская деятельность: учет и отчетность

Компании и предприниматели все чаще оказывают помощь волонтерским проектам, направленным на решение экологических, социальных и иных проблем. Встает вопрос — как учитывать подобные расходы, влияют ли они на налогообложение. Ответы на эти вопросы — в нашей статье.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Помощь волонтерам в бухгалтерском учете и отчетности

Волонтерство — это добровольная деятельность физлиц в форме безвозмездного выполнения работ и (или) оказания услуг в установленных законом целях, например, в целях охраны окружающей среды и защиты животных, содействия патриотическому, духовно-нравственному воспитанию детей и молодежи и пр. Поддержка волонтерства является составной частью благотворительной деятельности (ст. 1 и 5 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», далее — Закон № 135-ФЗ).

В бухгалтерском учете любые расходы на благотворительность, включая помощь волонтерам, учитываются в составе прочих расходов на счете 91.2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов).

В Отчете о финансовых результатах такие затраты отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» (Приложения №№ 1 и 5 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н), а в Отчете о движении денежных средств — в составе денежных потоков от текущих операций по строке 4129 «Прочие» (п. 12 ПБУ 23/2011; Приложение № 2 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Помощь волонтерам и налогообложение

Расходы на помощь волонтерам нельзя учесть для целей налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ; письмо Минфина от 28.02.2023 № 03-03-06/3/16345). При применении спецрежимов (УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН) такие затраты тоже учесть не получится, так как они не поименованы в закрытых перечнях налоговых затрат, установленных для соответствующих спецрежимов (п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Безвозмездная передача имущества волонтерам, за исключением подакцизных товаров, освобождается от НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом по переданному волонтерам имуществу вычет НДС не применяется (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ), а ранее примененный вычет нужно восстановить в периоде передачи имущества волонтерам (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для применения льготы по НДС — а также льгот по НДФЛ и страховым взносам (их мы рассмотрим далее) — между компанией (ИП) и волонтерами необходимо оформить документы:

1. гражданско-правовой договор на безвозмездное выполнение волонтерами работ (оказание услуг), предусматривающий, в том числе, передачу волонтерам имущества в порядке благотворительности;
2. первичный документ (акт или накладную), подтверждающий передачу имущества волонтерам.

Имущество, переданное волонтерам, а также компенсация расходов, предусмотренные договором между компанией (ИП) и волонтером, не облагаются НДФЛ, если речь идет о следующих категориях имущества и компенсации расходов:

Основание — п. 3.1 ст. 217 НК РФ; письмо Минфина от 23.05.2018 № 03-04-07/34761, доведено письмом ФНС от 31.05.2018 № БС-4-11/10527@).

Стоимость имущества, которое передали волонтерам в порядке благотворительности, не признается объектом обложения страховыми взносами согласно п. 4 ст. 420 НК РФ.

Также не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты волонтерам в виде возмещения их расходов, за исключением расходов на питание в размере, который превышает размеры суточных, предусмотренные п. 1 ст. 217 НК РФ, осуществляемые в рамках гражданско-правовых договоров, которые заключены в соответствии со ст. 17.1 Закона № 135-ФЗ (п. 6 ст. 420 НК РФ; п. 2 письма Минфина от 16.02.2018 № 03-04-05/9846).

Сложность трактовки данной нормы заключается в том, что статья 17.1 Закона № 135-ФЗ предусматривает, что договор могут заключить:

• волонтер и благополучатель (лицо, получающее помощь волонтера);
• волонтер и организатор волонтерской деятельности, то есть лицо, которое привлекает на постоянной или временной основе волонтеров и руководит их деятельностью.

Таким образом, чтобы компания (ООО или ИП), которая компенсирует расходы волонтеров, не столкнулась с претензией проверяющих о необоснованном неначислении страховых взносов на компенсационные выплаты волонтерам, она должна выступать договоре, который заключается с волонтерами, одновременно и благотворителем, и организатором волонтерской деятельности.

Резюмируя вышесказанное, можно прийти к выводу, что выплаты волонтерам, которые делает компания по гражданско-правовому договору, соответствующему требованиям ст. 17.1 Закона № 135-ФЗ, не нужно отражать в отчетности по зарплатным налогам. Это касается и стоимости переданного волонтерам имущества.

Также не нужно представлять на волонтеров персонифицированные сведения о физлицах (письмо ФНС от 19.09.2023 № ЗГ-3-11/12095@).

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Пример отражения в учете расходов на волонтерство

ООО «Планета» на ОСНО заключает в качестве благотворителя и организатора волонтерской деятельности договор с группой волонтеров — они уберут мусор на берегу озера.

По условиям договора ООО «Планета»:

• передает волонтерам купленные по безналичному расчету инструмент для уборки, мешки для мусора, перчатки, дождевики;
• оплачивает вывоз собранного мусора напрямую специализированной организации;
• компенсирует волонтерам затраты на проезд до места уборки и обратно по представленным проездным документам;
• компенсирует волонтерам затраты на обед по чекам кафе в пределах 500 рублей на человека.

Проводки по отражению рассматриваемых операций в бухучете приведены в таблице.

* Имущество, приобретаемое специально для передачи в порядке благотворительности, не относится к активам и, соответственно, не отражается в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019; п. п. 7.2, 8.6.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). Для целей контроля за наличием и движением такого имущества рекомендуем организовать его забалансовый учет.

Расходы ООО «Планета» по договору с группой волонтеров не учитываются для целей налога на прибыль. Стоимость переданного волонтерам имущества и сумма компенсации расходов на проезд и питание:

• не облагаются НДФЛ и страховыми взносами;
• не отражаются в отчетности по зарплатным налогам.

Читайте также: Как учесть и оформить расходы на благотворительность