Возникает ли НДФЛ при оплате лечения сотрудника в санатории за счет ДМС?

ООО заключило договор ДМС, который предполагает оплату сотрудникам медицинских услуг и лечения в санатории при наступлении страхового случая. Взносы по договору не превышают 6% от ФОТ. Возникает ли НДФЛ при оплате лечения сотрудника в санатории за счет ДМС, и признается ли его доходом? Если возникает, то как удержать налог?

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Ответ эксперта

Налоговая инспекция считает, что при оплате лечения в санатории за счет ДМС у работника возникает облагаемый НДФЛ доход в натуральной форме в размере стоимости лечения. Работодателю в качестве налогового агента безопаснее удержать из ближайшей денежной выплаты работнику налог со стоимости такого лечения и перечислить его в бюджет.

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Оплата лечения в санатории за счет ДМС фактически является страховой выплатой в пользу работника со стороны страховой компании, в которой оформлено ДМС. Страховые выплаты по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок), освобождаются от НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Отсюда следует вывод, что страховые выплаты в виде оплаты лечения работника в санатории за счет ДМС не освобождены от НДФЛ (письма Минфина от 26.10.2023 № 03-04-05/102031, ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19482@). В судах также поддерживается позиция о включении оплаты лечения в санатории за счет ДМС в облагаемый НДФЛ доход работника, если речь не идет о реабилитационно-восстановительном лечении (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2012 по делу № А27-4466/2011, Определением ВАС РФ от 09.11.2012 № ВАС-11391/12 отказано в передаче дела № А27-4466/2011 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления). 

Отбиться в суде от необходимости уплачивать НДФЛ со стоимости рассматриваемого лечения в санатории удается только в случае, если речь идет о реабилитационно-восстановительном лечении (например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.05.2017 № Ф04-867/2017 по делу № А27-12751/2016).

По нашему мнению, стоимость лечения в санатории, оплаченная за счет ДМС, является доходом работника, полученным в натуральной форме (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). НДФЛ с такого дохода работодатель удерживает из ближайшей денежной выплаты работнику и перечисляет в бюджет в общем порядке (п. 4 ст. 226 НК РФ). 

Больше экспертных материалов о работе с налогом на доходы физических лиц читайте в рубрике «НДФЛ»