Новая форма декларации по НДС — основные изменения

С 2025 года ФНС изменила форму налоговой декларации по НДС. Новая редакция учитывает все новшества, введенные в рамках налоговой реформы — в частности, появились новые ставки НДС, а также был расширен перечень необлагаемых НДС операций. Обо всем этом подробнее мы расскажем в статье.

Ирина Одарич Эксперт по НДС и прослеживаемости Михаил Кобрин Эксперт по финансовому контролю, банкротству и оценке бизнеса

Кто платит НДС в 2025 году

С 2025 года перечень лиц, признаваемых плательщиками НДС, существенно расширили. Теперь в него, в том числе, включены юрлица и ИП на УСН. И если раньше упрощенцы сталкивались с НДС в отдельных операциях, например, при ввозе товаров в РФ или при выставлении счетов-фактур с выделенной суммой налога, то с 1 января 2025 года НДС на УСН — это общий случай.

Исключение — упрощенцы с доходами до 60 млн рублей (п. 1 ст. 145  НК РФ). Для них предусмотрено автоматическое и беззаявительное освобождение от НДС до тех пор, пока их доход не превысит установленный лимит.

Освобождение от НДС при доходах до 60 млн рублей не касается ситуаций, когда (п. 1 Методических рекомендаций ФНС):

• упрощенец выступает налоговым агентом по НДС;
• упрощенец ввозит на территорию РФ товары из-за рубежа.

Освобожденные от НДС плательщики УСН не выставляют счета-фактуры (п. 5 ст. 168 НК РФ). Также они освобождены от сдачи декларации по НДС и от ведения книги покупок и продаж (п. 1 Методических рекомендаций ФНС). 

Организации и предприниматели на ОСНО по прежнему являются плательщиками НДС. Также продолжают исчислять НДС и лица на ЕСХН при условии, что они не подали заявление об освобождении от этого налога. Все подробности о том, как работать с налогом на добавленную стоимость по актуальным правилам, мы собрали  в статье.

Каким приказом утверждена новая форма декларации по НДС на 2025 год

Новая редакция декларации по НДС утверждена Приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Он вступил в силу 17 февраля 2025 года.

Взгляните на свою отчетность глазами ФНС. Сервис сверяет и проверяет данные по принципам системы ФНС «АСК НДС-3»

Попробовать бесплатно

С какого периода отчитываться по новой декларации по НДС 2025 года

Новую форму необходимо применять при сдаче отчетности за I квартал 2025 года. Подать декларацию за этот период нужно не позднее 25 апреля 2025 года.

Что изменилось в новой декларации по НДС в 2025 году

В новую редакцию декларации внесли  много изменений, связанных с налоговой реформой. Какие-то новшества являются техническими, а какие-то, наоборот, меняют подход к заполнению отчетности.

Отдельно рекомендуем изучить обновленный Порядок заполнения декларации по НДС, актуальная редакция которого приведена в Приложении № 2 Приказу ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Там также есть много нововведений.

Рекомендуем посмотреть запись вебинара с экспертом Экстерна Таней Евдокимовой — она объяснила, как правильно заполнить декларацию по НДС по новой форме.

Изменили штрихкоды

На страницах декларации в верхнем левом углу изменили штрихкоды. Фактически на заполнение декларации это никак не влияет, поэтому останавливаться на этом мы не будем.

Убрали сноски о необходимости заполнения нескольких листов

Ранее в некоторых разделах (например, в Разделах 4, 5, 6, 9, 10, 11 и 12) были сноски, согласно которым налогоплательщик должен был заполнить необходимое количество листов данного раздела. Теперь их нет. Это техническое изменение, которое не влияет на порядок заполнения декларации.

Обновили титульный лист

Упростили блок «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю». Теперь нет отдельных знакомест для указания наименования организации — представителя налогоплательщика, налогового агента.

Также обновили блок «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя». Теперь сюда вносят GUID электронной доверенности.

Из интересного — конкретизировали порядок заполнения строки «Номер контактного телефона». Раньше в Порядке заполнения не было конкретики, как именно заполнять этот реквизит. Теперь же прописано, что номер контактного телефона нужно указывать с кодом города, без пробелов, без скобок и без прочерков (п. 27 Порядка заполнения декларации по НДС).

Изменили перечень кодов операций, облагаемых НДС 0%

Актуальная версия Перечня приведена в Приложении № 1  к Порядку заполнения. 

В новую редакцию Перечня попал ряд операций, связанных с майнингом и реализацией цифровой валюты, продажей товаров ЕАЭС через электронные торговые площадки (ЭТП), реализацией цифровых прав физлицами и банками и так далее.

Также ряд кодов был исключен из перечня из-за изменения соответствующих норм НК РФ. 

Раздел 2 и цифровые права

Непосредственно раздел 2 не обновился, он остался таким же, как и в прошлой редакции декларации. Однако изменился порядок его заполнения (п. 35.2 Порядка заполнения).

Теперь этот раздел в том числе должны заполнять налоговые агенты, являющиеся операторами информационных систем, при реализации на территории РФ иностранцами, указанным в п. 1 ст. 161 НК РФ, в счет выкупа выпущенных ими цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы (ЦФА) и утилитарные цифровые права (УЦФ).

Кроме того, раздел 2 будут заполнять налоговые агенты, указанные в п. 5.3 ст. 161 НК РФ, при реализации физлицами и банками цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и УЦФ, организациям (кроме банков), если указанные цифровые права удостоверяют право на получение товаров, предусмотренных пп. 6.2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Раздел 3 и новые ставки НДС

Изменения в разделе 3 связаны как с появлением новых ставок, так и с введением особого порядка исчисления НДС при реализации товаров ЕАЭС физлицам через ЭТП.

В первую очередь изменили название раздела. В него добавили отсылку на п. 3 ст. 174.3  НК РФ, который добавляет новые расчетные налоговые ставки, используемые при реализации товаров ЕАЭС через ЭТП.

Ключевое изменение — это расширение количества строк для всех ставок НДС, актуальных в 2025 году. В новую редакцию добавили следующие строки:

Исключили строки 045, 046 и 109.

Также в Порядке заполнения уточнили, что в графе 3 по строке 120 указывают сумму НДС, ранее исчисленную  и уплаченную в бюджет российским посредником в соответствии с п. 3 и 4 ст. 174.3 НК РФ и подлежащую вычету при возврате ранее проданного товара либо при отказе покупателя-физлица от поставки оплаченного товара (п. 38.11 Порядка заполнения).

Раздел 7 — уточнили порядок заполнения

Раздел 7 остался без изменений. Нововведения коснулись только порядка его заполнения. Уточнили, что показатели в графах 3 и 4 заполняются только в отношении операций по реализации, отраженных в графах 1 и 2. При отсутствии сведений в графе 2 графы 3 и 4 заполнять не нужно (п. 50.1 Порядка заполнения).

Раздел 9 и приложение № 1 к нему — добавили новые ставки НДС

Раздел 9 — это сведения из Книги продаж. Из-за появления новых ставок НДС 5% и 7% в данный блок были добавлены новые строки 181, 182, 211, 212, 241, 242, 271 и 272.

Аналогичные изменения произошли с приложением № 1 к разделу 9. В дополнительные листы также были добавлены строки 031, 032, 061, 062, 261, 262, 291, 292, 321, 322, 351 и 352 со ставками НДС 7% и 5%.

Раздел 12 — изменили порядок заполнения и добавили новую строку

В раздел 12 добавили строку 010 «Код вида операции», раньше ее не было. В ней указывают код вида операции, предусмотренный п. 3  Постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137 (п. 64.2 Порядка заполнения). Перечень кодов утвержден Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136.

Новые контрольные соотношения

В связи с тем, что декларацию сильно изменили, прошлая редакция контрольных соотношений (КС) стала не актуальна.

Новые контрольные соотношения приведены в письме ФНС от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@. Они актуальны именно для формы декларации в редакции Приказа ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.

Глобальных изменений в части КС нет. Новые соотношения учитывают новые строки и ставки, но в целом логика проверки и контроля не изменилась.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно

Новые КВО в книге покупок

В общем случае коды видов операций (КВО) для Книги покупок приведены в Приложении к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Однако периодически ФНС публикует новые КВО для отдельных операций.

В настоящий момент книга покупок за 1 квартал не имеет последних 4 новых КВО. Отправить отчет с новыми кодами можно только в уточненке за предыдущие периоды.

Новые КВО для книги покупок собраны в таблице:

Все актуальные экспертные материалы — статьи, ответы на вопросы, видео и записи вебинаров по работе с налогом на добавленную стоимость — мы собрали в рубрике «НДС».