Как заявить вычет по НДС, если после получения аванса ставка изменилась с 20% на 5%?

2 июля 2025 Вопрос

Компания с 2025 года стала плательщиком НДС и выбрала ставку 20%. Со второго квартала перешла на ставку 5%. Как получить вычет, если покупателям были выставлены счета-фактуры на аванс с НДС 20%, а документы по отгрузке будут оформлены уже по ставке 5%?

Ольга Сорокина Копирайтер, эксперт сервиса Контур.Экстерн

Ответ эксперта

По общему правилу НДС, исчисленный с полученной предоплаты, можно заявить к вычету только в пределах суммы налога, исчисленного от стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если оплата была зачтена в счет ранее полученного аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ; Определение Верховного Суда от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870; Письмо Минфина от 14.11.2022 № 03-07-11/110368). Если при переходе со ставки НДС 20% на 5% с полученных авансов был исчислен НДС по ставке 20%, возможность вычета зависит от условий договора о реализации.

Вариант 1. Заключено допсоглашение, цена снижена

С покупателями заключены дополнительные соглашения, по которым цена товаров (работ, услуг) уменьшена с учетом новой ставки НДС с 20% до 5%. При этом разница возвращается покупателю. В этом случае организация вправе принять к вычету как сумму НДС по новой ставке, так и разницу, ранее уплаченную в бюджет (Письмо Минфина от 31.03.2025 № 03-07-11/31401).

Пример

В 1 квартале 2025 года организация получила аванс — 540 000 рублей. С этой суммы исчислен и уплачен НДС 20% — 90 000 рублей. Со 2 квартала 2025 года компания перешла на ставку 5% и в апреле внесла изменения в договор: теперь цена без НДС снижена до 450 000 рублей. НДС по ставке 5% составил 22 500 рублей, общая сумма договора — 472 500 рублей. Разницу в размере 67 500 рублей вернули покупателю.

Организация вправе принять к вычету:

22 500 рублей (НДС с отгрузки по ставке 5%);
67 500 рублей (излишне уплаченный ранее НДС согласно п. 5 ст. 171 НК РФ);

Общая сумма вычета составит 90 000 рублей.

Вариант 2. Сумма договора не изменилась

Если договор не пересматривался и общая сумма осталась прежней — 540 000 рублей, то вычет НДС возможен только в пределах суммы налога, исчисленного по ставке 5% при отгрузке (Письмо Минфина от 31.03.2025 № 03-07-11/31401).

Пример

При отгрузке товара на 540 000 рублей по ставке 5% НДС составит 25 714,29 рублей. В этом случае к вычету можно заявить только эту сумму. Остальная часть НДС, ранее исчисленная с аванса по ставке 20%, не подлежит вычету.