Как работать с НДС в 2025 году: расчет, отчетность, льготы и налоговый вычет

С 1 января 2025 года компании на УСН тоже стали плательщиками НДС. Для тех, кто впервые сталкивается с этим налогом, мы разработали подробный путеводитель. В нем вы найдете общую информацию об НДС, а также некоторые нюансы, связанные со сроками, ставками и налоговыми вычетами.

Основные положения об НДС

НДС — это федеральный налог. Он занимает весомую часть в доходах федерального бюджета. Поэтому за правильностью и полнотой его исчисления налогоплательщиками ФНС следит особенно внимательно.

Кроме того, НДС — это косвенный налог. Это значит, что он включается в цену товаров, работ и услуг. Например, как акцизы. А за счет механизма налоговых вычетов происходит так, что фактически оплачивают налог конечные потребители продукции. 

Для тех, кто только начинает работать с налогом на добавленную стоимость, рекомендуем прочитать статью «Как правильно выставить счет и оформить договор при переходе на НДС».

Под налогообложение НДС попадают (п. 1 ст. 146 НК РФ):

• операции по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ, в том числе безвозмездная передача и ввоз товаров на территорию РФ;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
• передача товаров, работ и услуг для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету для целей исчисления налога на прибыль.

Налоговая база в большинстве случаев — это выручка от реализации. Но иногда это может быть полученный аванс, стоимость переданных товаров, таможенная стоимость и так далее. Положения об определении налоговой базы закреплены в ст. 153 - 162.3 НК РФ.

О том, когда и как учитывать сумму входного налога, мы расскажем далее.

Налогоплательщики НДС

Налогоплательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Чаще всего обязанность по уплате НДС возникает во внутренних операциях — то есть при реализации товаров, работ или услуг внутри Российской Федерации. Но нужно помнить, что уплатить налог с учетом ряда особенностей придется и при совершении экспортных или даже импортных операций.

Не являются плательщиками НДС лица, перечисленные в п. 2 ст. 143 НК РФ. Это UEFA и FIFA, а также их дочерние организации и связанные с ними конфедерации, футбольные ассоциации и так далее. Большинства налогоплательщиков это не касается, поэтому подробнее останавливаться на данном пункте мы не будем.

Кто не признается налогоплательщиком НДС

Не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость те, кто применяет специальные налоговые режимы:

• ИП на патентной системе налогообложения, но только в отношении тех видов деятельности, на которые куплен патент (п. 11 ст. 346.43 НК РФ);
• ИП-самозанятые, уплачивающие налог на профессиональный доход (п. 9 ст. 2 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ);
• организации и ИП на АУСН (п. 6 ст. 2 ФЗ от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Обратите внимание, что в вышеперечисленных статьях есть оговорка про импортные операции. То есть при ввозе товаров на территорию РФ из-за рубежа, вышеперечисленные лица все равно будут обязаны уплатить «ввозной» НДС.

До 1 января 2025 года бизнес на упрощенке также не признавался плательщиком НДС. Однако в рамках налоговой реформы 2025 года произошло изменение — все лица, применяющие УСН, стали плательщиками налога на добавленную стоимость. 

Кроме того, есть отдельная категория лиц, освобожденных от НДС. Но про условия освобождения от данного налога мы расскажем чуть дальше.

Не работали с НДС? Поможем выбрать ставку и подготовить декларацию.

Попробовать бесплатно

Налоговые агенты по НДС

Налоговые агенты — это лица, которые исчисляют и удерживают у самого налогоплательщика НДС, а затем перечисляют налог в бюджет (ст. 24 НК РФ). Такая обязанность возникает у российских и иностранных лиц только в установленных законом случаях — подробности смотрите в таблицах ниже.

Российские организации и ИП

Иностранные организации

Освобождение от НДС

В некоторых случаях бизнес освобождается от обязанности по уплате НДС. На этих случаях мы остановимся подробнее.

Организации и ИП с выручкой в пределах лимита

Право на освобождение от НДС есть у компаний и предпринимателей, у которых за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от продажи не превысила 2 млн рублей (абз. 1 п. 1 ст. 145 НК РФ). Величина дохода при этом определяется без учета налога.

Для применения освобождения налогоплательщик должен подать соответствующие уведомление в налоговую (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ). Без этого льгота действовать не будет. Подать уведомление нужно не позднее 20 числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (абз. 4 п. 3 ст. 145 НК РФ).

Отказаться от освобождения нельзя на протяжении 12 последовательных календарных месяцев, при условии, что налогоплательщик не утратил права на эту льготу (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Организации и ИП на ЕСХН

Право на освобождение от НДС есть у компаний и предпринимателей, применяющих ЕСХН, у которых за предыдущий год доход от реализации товаров, работ и услуг не превысил 60 млн рублей (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ). Величина дохода при этом определяется без учета налога.

Освобождение в данном случае также работает только в заявительном порядке (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). То есть, если налогоплательщик не подаст соответствующие уведомление в ФНС, то льготу он не получит. Подать уведомление нужно не позднее 20 числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение (абз. 4 п. 3 ст. 145 НК РФ).

Если заявление было подано, отказаться от освобождения от НДС в дальнейшем нельзя. Кроме случаев, если право на льготу было утрачено (абз. 2 п. 4 ст. 145 НК РФ).

Организации и ИП на УСН

Упрощенцы освобождаются от НДС в том случае, если доходы за прошлый календарный год не превысили 60 млн рублей (абз. 3 — 5 п. 1 ст. 145 НК РФ). Порядок определения доходов зависит от того, на какой системе налогообложения налогоплательщик работал ранее.

Если ИП ранее совмещал ОСНО и ПСН или ЕСХН и ПСН, то учитываться должны доходы по всем налоговым режимам. В случае, если ИП ранее применял УСН, ПСН или АУСН, то при определении суммы выручки также учитываются доходы по всем режимам налогообложения (абз. 8,9 п. 1 ст. 145 НК РФ). Доходы, которые можно не учитывать при расчете лимита, перечислены в абз. 7 п. 1 ст. 145 НК РФ. Например, это доходы в виде положительных курсовых разниц, предусмотренных п. 11 ст. 250 НК РФ.

При расчете доходов, полученных на ПСН, учитываются именно фактически полученные доходы.

Вновь созданные налогоплательщики на УСН получают право на освобождение, начиная с даты постановки на учет (абз. 6 п. 1 ст. 145 НК РФ). И действует эта льгота до тех пор, пока не будет превышен лимит по доходам в 60 млн рублей. После превышения этого порога упрощенец будет обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

Выручка на УСН может быть сформирована из необлагаемых НДС операций по ст. 149 НК РФ. Как быть с НДС в таком случае, если доходы превысят 60 млн рублей, читайте в ответе эксперта.

Организации и ИП из сферы общепита

Услуги общественного питания, которые оказывают организации и предприниматели, при соблюдении ряда условий освобождаются от НДС. Речь идет об услугах, которые бизнес оказывает (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ) через объекты общественного питания (в том числе рестораны, кафе, бары, буфеты) и вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

Чтобы определить, относится ли деятельность бизнеса к услугам общественного питания, следует руководствоваться ГОСТ 31985-2013 и ГОСТ 30389-2013. Такую позицию высказал Минфин в письме от 03.10.2024 № 03-07-07/95723.

Для получения освобождения бизнес должен отвечать следующим требованиям:

Для получения освобождения подавать заявление не нужно. Факт использования льготы для общепита налогоплательщик должен отразить в декларации по НДС, указав в Разделе 7 соответствующий код операции.

Операции, освобожденные от НДС

НК РФ устанавливает список операций, при осуществлении которых налогоплательщик освобождается от НДС. Полный перечень приведен в ст. 149 НК РФ.

Ввоз товаров на территорию РФ в некоторых случаях тоже может быть освобожден от НДС. Полный перечень таких товаров приведен в ст. 150 НК РФ.

Организации-участники «Сколково», технополиса «Эра» и научно-технологических центров

От НДС также освобождены следующие организации:

В статьях 145.1 и 145.2 подробно расписаны особенности действия освобождения от НДС для организаций-резидентов.

Некоторые особенности освобождения от НДС

Освобождение от НДС не действует на компании и ИП, которые реализуют подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев (абз. 1 п. 2 ст. 145 НК РФ). На упрощенцев данное положение НК РФ не действует (абз. 2 п. 2 ст. 145 НК РФ).

Вышеперечисленные основания для освобождения также не действуют при ввозе товаров на территорию РФ. Это тот самый «ввозной» НДС, о котором мы рассказывали выше. (абз. 1 п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, если освобожденный от НДС налогоплательщик выставит счет-фактуру с выделенной суммой налога, то он будет обязан исчислить налог и заплатить его в бюджет.

Какие ставки НДС действуют

С 1 января 2025 года перечень ставок по НДС был расширен. Остановимся на каждой из них подробнее.

Ставка НДС 20%

Ставка 20% — это стандартная ставка налога, которая применяется в том случае, если иные ставки НДС применить нельзя (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 10%

Ставка 10% применяется в отношении ограниченного круга операций. В большинстве случаев это реализация социально значимых товаров и услуг (п. 2 ст. 164 НК РФ). К ним, например, относится реализация:

Продовольственных товаров — скота и птицы, мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яиц и яйцепродуктов, сахара, соли, хлеба, муки, макарон, рыбы и так далее. Перечень таких товаров с кодами ОКПД2 утвержден Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908.

Протравленных семян сельскохозяйственных культур по перечню, утвержденному Распоряжением Правительства от 05.06.2024 № 1414-р.

Племенного крупного рогатого скота, а также племенных свиней, овец, коз, лошадей, птиц и рыб.

Товаров для детей — трикотажных изделий, обуви, детской мебели, колясок, велосипедов, игрушек, школьно-письменных принадлежностей и так далее. Перечень таких товаров с кодами ОКПД2 утвержден Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908;

Некоторых медицинских товаров и изделий — по перечню, утвержденному Постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688;

Некоторых услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

Ставка НДС 0%

Ставка 0% в большинстве случаев применяется при экспорте товаров и при оказании некоторых связанных с этим услуг (п. 1 ст. 164 НК РФ). Например, под НДС 0% попадают транспортно-экспедиционные услуги, которые оказывают российские компании или ИП для перевозки экспортируемых товаров.

Однако ставку 0% можно применять не только при экспорте. Полный перечень операций, подпадающих под НДС 0%, перечислен в п. 1 ст. 164 НК РФ. В частности, до 30 июня 2027 года услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения также облагаются НДС по ставке 0% (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставки НДС 5% и 7%

Это новые ставки, которые появились только в 2025 году. Доступны они только для организаций и предпринимателей, применяющих УСН. Порядок их применения прописан в п. 8 ст. 164 НК РФ.

При этом у упрощенцев есть выбор — работать на стандартных ставках 10% и 20%, или перейти на пониженные — 5% и 7%. Однако нужно помнить о двух нюансах:

Нюанс 1 — на ставках 5% и 7% нельзя принимать входной налог к вычету, то есть фактически платить НДС придется со всей выручки.

Нюанс 2 — ставки 5% и 7% нужно будет применять в течение не менее 12 последовательных кварталов при условии, что налогоплательщик не утратит на них право (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Подробнее про правила и ограничения применения пониженных ставок читайте в нашей статье. Здесь же мы остановимся на ключевых условиях их применения.

Работать со ставкой 5% упрощенец может в двух случаях (п. 8 ст. 164 НК РФ):

1. Выручка за год, предшествующий году применения УСН, составила от 60 млн рублей до 250 млн рублей.
2. В текущем налоговом периоде выручка УСН-щика превысила 60 млн рублей.

Предельный лимит доходов для применения ставки 5% — это 250 млн рублей. При превышении этой суммы налогоплательщик утрачивает право на ставку 5% с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Работать со ставкой 7% упрощенец может в двух случаях (п. 8 ст. 164 НК РФ):

1. Выручка за год, предшествующий году применения УСН, составила от 250 млн рублей до 450 млн рублей.
2. В текущем налоговом периоде выручка УСН-щика превысила 250 млн рублей.

Предельный лимит доходов для применения ставки 7% — это 450 млн рублей. При превышении этой суммы упрощенец теряет право на сниженную ставку, начиная с 1 числа месяца, в котором произошло превышение (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Лимиты в 250 и 450 млн рублей будут ежегодно индексировать на коэффициент-дефлятор.

У пониженных ставок есть много нюансов применения. Подробнее про НДС на УСН с 1 января 2025 года читайте в нашей статье. В ней мы подробно разобрали основные нюансы, связанные с применением ставок 5% и 7%, и ответили на несколько важных вопросов, которые чаще всего задают налогоплательщики.

НДС — это новый для упрощенцев и на первый взгляд сложный налог. Чтобы избежать проблем при работе с НДС на УСН в 2025 году, посмотрите запись вебинара с экспертом.

Расчетные ставки НДС

В некоторых случаях, перечисленных в п. 4 ст. 164 НК РФ, НДС требуется исчислять по расчетной ставке. Например, при получении аванса в счет будущей отгрузки. В 2025 году действует 4 расчетные ставки:

Без НДС

«Без НДС» — это не ставка. Такую отметку налогоплательщики ставят в счетах-фактурах при совершении операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость. Например, в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Налогоплательщикам на УСН рекомендуем прочитать нашу статью «Льготы по НДС: что нужно знать упрощенцам». Здесь мы подробно рассмотрели самые популярные операции, освобожденные от НДС.

В чем отличие «Без НДС» от ставки ставки 0%

Важно не путать ставку 0% и «Без НДС». В первом случае (ставка 0%), несмотря на то, что налогоплательщик фактически в бюджет ничего не платит, у него сохраняется право на принятие к вычету входного НДС. Это дает возможность возместить налог из бюджета.

Во втором случае («Без НДС») перечислять в бюджет также ничего не нужно. Но при этом, раз операция не подлежит обложению НДС, по ней нельзя принять входной НДС к вычету.

Налоговый вычет

Налоговый вычет — это один из ключевых механизмов налогообложения. Фактически, сумма к уплате в бюджет складывается из двух сумм:

Исходящего налога — той суммы НДС, которую налогоплательщик рассчитывает с реализации покупателям.

Входящего налога — той суммы НДС, которую налогоплательщику предъявляют поставщики и которую они указывают в своих счетах-фактурах.

Если исходящая сумма больше входящей, то налогоплательщик должен перечислить налог в бюджет. А если наоборот, то налогоплательщик может получить эту разницу себе через специальную процедуру — возмещение НДС.

Важно помнить, что налоговый вычет по НДС — это право, а не обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Проще всего разобрать этот механизм на примере.

Кстати, о том, как упрощенцам рассчитать налоговую нагрузку по НДС от применения различных ставок, мы подробно и с примерами рассказали в статье.

Налоговый вычет — это законный способ снизить сумму НДС к уплате в бюджет. Поэтому налоговая очень строго и внимательно контролирует правильность его исчисления и правомерность применения.

В общем случае принять НДС к вычету можно при одновременном соблюдении следующих условий:

• налогоплательщик является плательщиком НДС;
• от поставщика получен корректно оформленный оригинал счета-фактуры или УПД с выделенной суммой НДС;
• НДС был уплачен на таможне или в налоговой инспекции (при импорте);
• купленные товары, работы и услуги будут использоваться в облагаемой НДС деятельности;
• товары, работы и услуги приняты к учету.

В общем случае заявить вычет по НДС можно в течение трех лет со дня принятия товаров, работ и услуг на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но в отдельных ситуациях этот срок может быть изменен.

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Формула расчета НДС

НДС рассчитывается по формуле:

НДС = НБ × С — входной НДС,

Где:

НДС — сумма налога к уплате в бюджет;

НБ — налоговая база (в большинстве случаев это выручка от реализации);

С — налоговая ставка;

Входной НДС — налог заявленный к вычету.

Если число получается отрицательным, то входящий налог больше исчисленного. Следовательно, НДС из бюджета можно возместить.

Отчетность по НДС и сроки сдачи

Начиная с отчетности за I квартал 2025 года применяется форма декларации, утвержденная Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.

Налоговый период по НДС — квартал. Представить декларацию по этому налогу нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Следовательно, отчитаться нужно:

• за I квартал — до 25 апреля;
• за II квартал — до 25 июля;
• за III квартал — до 25 октября;
• за IV квартал — до 25 января.

Если 25 число выпадает на выходной или праздник, то сдать декларацию нужно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В общем случае сдать декларацию по НДС требуется в электронной форме. Если предоставить ее на бумаге, то отчет будут считать непредставленным (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Обязательно посмотрите запись вебинара с экспертом Экстерна Таней Евдокимовой — она объяснила, как правильно заполнить декларацию по НДС, какие коды операций использовать и на что обратить внимание, чтобы не получить требование от ФНС.

За непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации выпишут штраф. Его размер составит 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальный размер штрафа — 1 000 рублей, максимальный — 30% от неуплаченного в срок НДС (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Кроме того, должностному лицу могут назначить административный штраф по ст. 15.5 КоАП РФ — от 300 до 500 рублей.

Сроки уплаты НДС

В общем случае НДС уплачивается равными долями не позднее 28 числа числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, за I квартал налог необходимо уплатить следующим образом:

• ⅓ НДС — до 28 апреля;
• ⅓ НДС — до 28 мая;
• ⅓ НДС — до 28 июня.

Также можно уплатить весь НДС сразу 28 апреля. Или ⅔ — 28 апреля, и еще ⅓ — 28 мая. Это не будет противоречить нормам НК РФ. А вот отложить уплату всего НДС на последний месяц нельзя.

Уплата НДС происходит в рамках единого налогового платежа (ЕНП) по реквизитам единого налогового счета (ЕНС). Налоговая самостоятельно спишет налог к уплате с сальдо ЕНС. О работе с единым налоговым счетом читайте в рубрике «ЕНС».

Если 28 число выпадает на выходной или праздник, то уплатить налог нужно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Обратите внимание,лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, уплачивают НДС в полном объеме (без разбивки на несколько платежей) не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 4 ст. 174 НК РФ).

За несвоевременную уплату НДС налогоплательщика могут оштрафовать. Размер штрафа зависит от того, умышленно ли совершено деяние (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ):

НДС — это налог, за уплатой которого ФНС РФ следит особо внимательно. Помните, что при серьезных нарушениях, например, за «бумажный НДС», может наступить даже уголовная ответственность. Подробнее читайте в посте «Чем привлечь внимание налоговой в 2025 году?».

Также рекомендуем изучить экспертные материалы по теме:

• Как работать с НДС на УСН: ответы экспертов
• Три вопроса про НДС на УСН с 2025 года
• Как делать возврат товара при НДС на УСН