Льготы по НДС: что нужно знать упрощенцам

Некоторым компаниям на УСН с 2025 года придется платить НДС. Хорошая новость — на них тоже распространяются нормы об освобождении от этого налога по статье 149 НК РФ. Это подтвердил Минфин в письме от 23.07.2024 № 03-07-11/68747. В статье рассмотрим льготы, актуальные для малого и среднего бизнеса.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Обязательные льготы по НДС

Льготы, предусмотренные п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, применяются в обязательном порядке, независимо от желания налогоплательщика. Льгота по п. 1 на практике применяется нечасто, т.к. касается сдачи в аренду недвижимости иностранным лицам. Рассмотрим льготы по п. 2.

Торговля медицинскими товарами (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Льгота распространяется на товары из перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 (далее — перечень):

Медицинские изделия, имеющие регистрационные удостоверения, выданные по правилам ЕАЭС или российскому законодательству.

Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним.

Технические средства (автомототранспорт, материалы и т.п.), которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.

Очки и линзы для коррекции зрения, оправы для очков для коррекции зрения.

Чтобы действовало освобождение от НДС, код медизделия по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014, указанный в регистрационном удостоверении, должен быть в перечне (письмо Минфина России от 11.05.2023 № 03-07-07/42670).

Важно

Спорный вопрос — реализация принадлежностей к медизделию, имеющему регистрационное удостоверение. По мнению налоговиков, для освобождения на принадлежности должно быть отдельное удостоверение (письмо Минфина России от 11.07.2023 № 03-07-07/64495). Но есть судебная практика, где налогоплательщикам удалось отстоять право на освобождение без отдельного удостоверения, но с удостоверением на медизделие, в комплекте которого указаны эти принадлежности. Например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.03.2024 № Ф01-177/2024 по делу № А43-14659/2023.

Также от НДС освобождаются услуги по лизингу медицинских изделий, имеющих регистрационные удостоверения (пп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Медицинские услуги (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ)

От НДС освобождаются медицинские услуги, которые оказывают организации и ИП на основании лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ):

• услуги в рамках ОМС;
• услуги по диагностике, профилактике и лечению по перечню, утв. Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132;
• сбор крови по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях;
• скорая медицинская помощь;
• дежурство медицинского персонала у постели больного;
• услуги патолого-анатомические;
• услуги беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Важно

Не освобождаются от НДС услуги, оказываемые на коммерческой основе: ветеринарные, санитарно-эпидемиологические, косметические.

Применять освобождение от НДС при оказании медуслуг могут и частные медорганизации (ИП), в том числе если услуги оказываются физлицам по договорам с заказчиками-юрлицами (письма ФНС от 01.10.2021 № КВ-4-3/13965@, от 26.05.2017 № СД-4-3/9948@).

Не работали с НДС? Поможем выбрать ставку и подготовить декларацию.

Попробовать бесплатно

Занятия с несовершеннолетними детьми (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ)

От НДС освобождаются услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. 

Освобождение может применять коммерческая компания или ИП без лицензии на образовательную деятельность, если подтвердит возраст занимающихся. Это может быть перечень детей или данные договора с родителями (письмо Минфина от 20.02.2021 № 03-07-11/12291; Постановление ФАС Поволжского округа от 20.10.2006 по делу № А57-6976/06-7).

Предоставление в пользование жилья (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Освобождается от НДС предоставление недвижимости, имеющей статус жилья (квартир, комнат, домов, мест в общежитиях и пр.) по договорам найма, аренды (субаренды), безвозмездного пользования, лизинга (ст. 16 ЖК РФ; письма Минфина от 11.10.2022 № 03-07-07/98212, от 18.09.2019 № 03-07-07/71807).

При этом от НДС освобождается только плата за пользование жильем, а вот стоимость коммунальных услуг, капремонта и т.п., уплачиваемая помимо пользования жильем, облагается НДС в общем порядке (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 № 57).

Продажа долей в УК ООО, ценных бумаг (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Исходя из судебной практики, от НДС освобождается вся выручка от продажи доли в УК ООО, в т.ч. сумма, превышающая затраты на приобретение доли ее продавцом (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2005 № А33-20595/04-С3-Ф02-2469/05-С1).

По мнению ФНС, освобождается от НДС передача поставщику векселя третьего лица в оплату за приобретаемые товары, работы, услуги (письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79).

Продажа прав на программы для ЭВМ и базы данных (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Продажа прав на программы для ЭВМ и базы данных освобождается от НДС как при заключении договора об уступке исключительных прав (ст. 1234 ГК РФ), так и при заключении лицензионного (сублицензионного, смешанного) договора на предоставление прав на использование, в т.ч. путем доступа через интернет (ст. 1235 ГК РФ, письмо Минфина от 29.04.2022 № 03-07-08/39839).

Программа или база данных должна быть включена либо в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, либо в единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения.

Важно

Льгота не действует в отношении программ и баз данных, которые используются для рекламы и торговли в интернете (письмо Минфина от 22.12.2020 № 03-07-07/112469).

Применить льготу может не только правообладатель, но и другие участники цепочки поставки ПО, в т.ч. занимающиеся перепродажей на физических носителях и коробочных решений (п. 1 из приложения к письму ФНС от 18.12.2020 № СД-4-3/20902@, письмо Минфина от 21.10.2014 № 03-07-03/52967).

Передача имущества участникам СВО и членам их семей (пп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ)

Льгота применяется, только если возникающий при этом доход физлица в виде стоимости имущества освобожден от НДФЛ согласно п. 93 ст. 217 НК РФ. Этот доход должен быть связан с прохождением военной службы.

Подтвердить факт безвозмездной передачи имущества участникам СВО или членам их семей можно любым документом: соглашением, актом, накладной (письмо Минфина от 22.05.2023 № 03-07-15/46499).

Статьи по теме:

• Как оформить и учесть помощь мобилизованным и их семьям?
• Как оформить финансовую поддержку мобилизованного сотрудника?
• Частичная мобилизация: как действовать работодателю

Добровольные льготы по НДС

Такие льготы установлены в п. 3 ст. 149 НК РФ. От них можно отказаться, подав заявление в ИФНС. Срок — не позднее 1 числа квартала, с которого налогоплательщик хочет отказаться от льгот. 

Отказ действует не менее года для всех операций, освобождаемых от НДС по соответствующему подпункту п. 3 ст. 149 НК РФ года (п. 5 ст. 149 НК РФ). 

Отказ от льгот имеет смысл, например, чтобы не вести раздельный учет, если доля необлагаемых операций небольшая в общем объеме облагаемых (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если упрощенец применяет особые ставки НДС 5% или 7%, раздельный учет вести не нужно, поэтому отказываться от льготы не имеет смысла.

Передача имущества (имущественных прав), выполнение работ, оказание услуг в порядке благотворительности (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ)

По этому пункту бизнес может не платить НДС при передаче медизделий медицинским учреждениям, компьютерной техники учебным заведениям, гуманитарной помощи пострадавшим регионам, техники для СВО — воинским частям и т.п.

Условием для применения льготы при передаче имущества юрлицам — наличие договора и акта приемки-передачи или накладной.

Важно

Не применяется освобождение при безвозмездной передаче подакцизных товаров, в частности, автомобилей (письмо Минфина от 28.02.2023 № 03-03-06/3/16345).

Операции займа, включая проценты (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

От НДС освобождаются полученные и возвращенные займы, выданные деньгами или ценными бумагами, и выплаченные по таким займам проценты. А также передача другому лицу всех прав и обязанностей по договору займа в денежной форме (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина от 27.03.2024 № 03-07-11/27533).

Важно

Не освобождается возврат займа имуществом в порядке отступного (п. 23 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2017).

Продажа жилья (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ)

Освобождение не применяется при реализации нежилой недвижимости, апартаментов, а также недостроенного жилья (письма Минфина от 26.11.2020 № 03-07-11/103197, от 26.10.2020 № 03-07-10/93113).

Раздача рекламных товаров себестоимостью не выше 300 рублей за единицу (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ)

Раздача рекламных материалов, не являющихся товарами, то есть не имеющих самостоятельной потребительской ценности и не подлежащих перепродаже, не облагается НДС независимо от размера расходов на их создание (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письмо Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75489). Например, это рекламные буклеты.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Гарантийный ремонт без взимания платы (пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ)

Освобождение применяют:

• непосредственно производители (импортеры) товара, ремонтирующие находящийся на гарантии товар;
• сервисные центры, мастерские, выполняющие гарантийный ремонт на основании договора с производителем (импортером) без взимания платы с владельца товара.

Освобождение действует только в отношении товаров и не применяется при гарантийном исправлении недостатков работ (письмо Минфина от 22.07.2022 № 03-07-11/70767).

Также освобождение не действует при передаче нового товара взамен бракованного в рамках гарантии (письмо Минфина от 27.04.2021 № 03-07-11/32139).

Оказание услуг общепита малым и средним бизнесом (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ)

Подробно об этой льготе читайте в статье «Нужно ли платить НДС с 2025 года компаниям на УСН из сферы общепита?».

Реализация турпродукта в сфере внутреннего и въездного туризма (п. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ)

Освобождение для турпутевок действует до 01.07.2027 г. (п. 28 ст. 13 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Льгота не применяется, если выручкой от реализации турпродукта для компании является только агентское вознаграждение (письмо Минфина от 25.10.2023 № 03-07-07/101374) или договор на реализацию турпродукта не включает услуги по проезду и или размещению (письмо Минфина от 21.12.2023 № 03-07-07/124607).

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Какие еще операции не облагаются НДС

Помимо льгот по ст. 149 НК РФ некоторые операции в принципе не признаются объектом обложения НДС. Например, реализация товара, купленного и перепроданного за рубежом без ввоза в РФ (письмо Минфина от 19.04.2019 № 03-07-08/28485). Или выполнение работ, оказание услуг, если местом выполнения для целей НДС не признается РФ (ст. 148 НК РФ).

В п. 2 ст. 146 НК РФ прописан отдельный перечень операций, не являющихся объектом обложения НДС. В том числе это операции, не признаваемые реализацией согласно п. 3 ст. 39 НК РФ. Например, передача имущества участнику ООО в пределах первоначального взноса при ликвидации ООО или выходе участника из ООО (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, письмо Минфина от 22.12.2023 № 03-07-11/124865). Также не облагается продажа земельных участков и долей в них (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Какие обязанности плательщика НДС остаются у льготников

Освобождение операций от НДС по ст. 149 НК РФ не равносильно полному освобождению от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. Поэтому компании-льготники будут являться плательщиками НДС. Им можно будет не оформлять счета-фактуры, не вести книги продаж и покупок (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), но придется ежеквартально сдавать декларацию по НДС в электронном виде с заполнением раздела 7, в котором указываются операции, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ.

Пример

Компания на УСН, доходы за 2024 год 200 млн руб., занимаются медицинской деятельностью, освобожденной от НДС (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). В декларации по налогу на добавленную стоимость такой компании нужно будет указывать в разделе 7 по коду операции 1010211 (п.п. 44 — 44.7 Порядка заполнения декларации по НДС и Приложение № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

• выручку от оказания медицинских услуг;
• затраты на приобретение товаров (работ, услуг);
• сумму входящего НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не принятого к вычету.

При подаче декларации не нужно прикладывать документы, которые подтверждают правомерность применения льготы по НДС. Однако весьма вероятно, что после сдачи декларации поступит требование ИФНС о представлении пояснений (п. 6 ст. 88 НК РФ). Также инспекция может истребовать документы, подтверждающие льготу.

Правомерность выставления такого требования зависит от того, какие конкретно операции отражены в разделе 7 декларации по НДС. Однако рекомендуем в любом случае не игнорировать такое требование и ответить на него в течение 5 рабочих дней, чтобы не получить штраф в 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

В ответ на требование о представлении пояснений вы можете выслать по ТКС реестр подтверждающих документов, форма, формат и порядок заполнения и представления которого утверждены Приказом ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@.

Представление такого реестра снизит риск истребования налоговиками большого объема документов, подтверждающих льготу по НДС (письмо ФНС от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589).

Обязательно изучите статьи по теме:

• Налоговая реформа: вторая волна поправок в Налоговый кодекс
• НДС на УСН с 2025 года: как рассчитать нагрузку при разных ставках налога
• Налоговая реформа–2025: упрощенцы будут платить НДС

Илья Антоненко
Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Ваша компания освобождена от уплаты НДС? Как вы думаете, расширят ли список операций, освобожденных от этого налога? Поделитесь мнением в комментариях.