Как упрощенцу поступать с реализацией при переходе на уплату НДС?

Мы на УСН, с 2025 применяем освобождение от НДС. По плану в середине года доход превысит 60 млн рублей, и мы перейдем на уплату НДС. Как нам быть с переходящей реализацией, когда товар отгружен (работа выполнена, услуга оказана) в периоде применения освобождения от НДС, но покупатель (заказчик) подписал документы после того, как мы станем уплачивать НДС?

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Ответ эксперта

Каждая из указанных ситуаций (реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг) требует отдельного рассмотрения.

Товары. Если накладная и другие сопроводительные документы оформлены для передачи вместе с товаром в периоде освобождения от НДС и в том же периоде товар направлен покупателю, такая реализация товара не облагается НДС. Это правило действует, даже если товар оприходован и накладная подписана покупателем в периоде, когда вы стали уплачивать НДС.

Раскроем детали. При реализации товара для целей НДС моментом определения налоговой базы становится дата оформления первого первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю. Это не зависит от момента перехода права собственности, установленного договором с покупателем (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 14.03.2019 № 03-07-11/16880). У правила есть определенные исключения, например, если товаром является недвижимость.

Если накладная на товар оформлена в периоде освобождения от НДС и в том же периоде товар передан покупателю или перевозчику для доставки покупателю, момент реализации такого товара приходится на период освобождения от налога. Тогда НДС при реализации такого товара не начисляется независимо от даты, когда покупатель получил товар и подписал накладную.

Взгляните на свою отчетность глазами ФНС. Сервис сверяет и проверяет данные по принципам системы ФНС «АСК НДС-3»

Попробовать бесплатно

Реклама 16+.

Услуги. Если услуги фактически оказаны в периоде освобождения от НДС, считаем, что такие услуги не облагаются НДС независимо от даты оформления и подписания сторонами акта на оказанные услуги. Но исполнителю безопаснее оформить и подписать акт датой, которая попадает в период освобождения от НДС.

Законодательство не требует составлять акт на оказанные услуги, кроме определенных случаев, которые перечислены в приложении к письму Минфина от 21.01.2019 N 07-04-09/2654. При этом дата составления или подписания акта не изменяет тот факт, что услуги реализуются в процессе их потребления, то есть по мере оказания услуг, а не на дату составления или подписания акта (п. 5 ст. 38 НК РФ; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.2012 по делу № А27-12527/2011, оставлено без пересмотра Определением ВАС РФ от 18.10.2012 № ВАС-12920/12).

Поэтому мы считаем, что моментом реализации услуг для целей НДС является последний день календарного месяца оказания услуг или последний день налогового периода, в котором такие услуги оказаны. В частности, такая позиция последовательно отражается в письмах налоговых органов, посвященных длящимся услугам: аренде, охране и пр. (например, Письмо Минфина от 02.09.2024 № 03-03-06/1/82690).

Отметим, что в ряде писем налоговых органов моментом реализации услуг для целей НДС указывается дата составления акта об оказании услуг исполнителем (Письмо Минфина от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6340). Таким образом, если услуги фактически оказаны в периоде освобождения от НДС и исполнитель составил акт на услуги в том же периоде, то такие услуги не облагаются НДС независимо от того, что заказчик подписал акт тогда, когда вы уже стали уплачивать НДС.

Работы. Что касается работ, то если акт их приемки-сдачи заказчик подписал, после того как вы утратили право на освобождение от НДС, то придется начислить НДС к уплате со стоимости таких работ. В этом случае будет неважно, что фактически работы выполнены в периоде освобождения от налога.

С моментом реализации работ для целей НДС ситуация отлична. Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. А значит в целях исчисления НДС моментом выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (Письмо Минфина России от 18.07.2024 № 03-03-06/1/67042). Поэтому в случае, если акт приемки-сдачи работ заказчик подписал в периоде, когда вы стали уплачивать НДС, вам придется начислить НДС к уплате со стоимости таких работ, независимо от периода их фактического выполнения.