Как вести учет строительства

Строительство — это сложный и затратный процесс, где важно точно учитывать все расходы, чтобы корректно сформировать себестоимость объектов и избежать ошибок в отчетности. Бухгалтерский учет в строительстве требует особого внимания и учета многих нюансов. В статье разберем нюансы строительной отрасли, которые должен учитывать бухгалтер, какие расходы относятся к строительству, об их учете и нюансах расчета налогов.

Особенности строительной отрасли

Бухгалтеру, работающему в строительной организации, обязательно нужно учитывать:

Длительные сроки выполнения работ. Многие строительные проекты длятся от нескольких месяцев до нескольких лет. За это время могут меняться сметы, материалы, подрядчики и даже заказчики. Это требует раздельного учета затрат по объектам и периодам, а также ведения незавершенного строительства.

Например, ООО «Монолит-Урал» строит жилой комплекс в течение двух лет. Все расходы на строительство накапливаются на счете 20 до момента завершения проекта и не включаются в расходы текущего периода.

Поэтапное признание доходов. Выручка в строительстве может признаваться двумя методами: либо по факту завершения работ (приемки всего объекта), либо по мере готовности (по подписанным формам КС-2, КС-3). Второй метод позволяет равномерно отражать доходы, особенно при длительном цикле работ.

Например, при строительстве торгового центра ООО «ГрандСтрой» каждый месяц формирует акты КС-2 на выполненные работы и соответственно признает выручку на основании этих актов.

Участие субподрядчиков. Многие работы в строительстве выполняются силами сторонних организаций — субподрядчиков. Это требует тщательного контроля договоров, актов выполненных работ и своевременного учета НДС.

Например, генподрядчик ООО «ЭкоДом» нанял субподрядчика для отделочных работ. После приемки работ бухгалтер оформляет проводки:

Дт 20 Кт 60 — затраты на услуги субподрядчика;

Дт 19 Кт 60 — входной НДС;

Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету.

Сложная структура затрат. В строительстве затраты формируются из множества источников: материалы, транспортные и командировочные расходы, аренда спецтехники, зарплата, амортизация оборудования. Затраты необходимо грамотно распределять между объектами, этапами и центрами ответственности.

Незавершенное строительство. Объекты, не завершенные к концу отчетного периода, считаются НЗС. Они не списываются в расходы до момента завершения и передачи заказчику или ввода в эксплуатацию. Это важно при расчете налога на прибыль и налога на имущество.

Регулируемая отчетность и контроль. Многие строительные компании работают с государственными или муниципальными заказами, поэтому обязаны предоставлять акты выполненных работ, документы о целевом использовании средств, отчеты о расходовании бюджетных средств. Нарушения в оформлении документов могут повлечь штрафы и блокировку выплат.

Таким образом, работа в строительной компании требует от бухгалтера не просто точности, но и гибкости. Учет должен быть настроен так, чтобы отслеживать движение материалов, работы подрядчиков, соблюдение сроков и бюджетов.

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Нормативно-правовая база

Строительная отрасль регулируется сотнями разных нормативных актов, федеральных законов и других документов федерального и регионального значения.

Ошибка в применении даже одного документа может привести к штрафам или спорам с налоговой. Разберем основные документы.

Положения о бухгалтерском учете

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» — главный документ для бухгалтера. Здесь прописано, как признавать выручку по долгосрочным проектам (по этапам или по завершении), как распределять затраты между отчетными периодами, какие первичные документы использовать (акты КС-2, КС-3, журналы учета работ). Например, если договор подряда рассчитан на 2 года, выручку можно отражать частями по мере готовности объекта (п. 16 ПБУ 2/2008).

Налоговый кодекс

Особые нормы для строительства прописаны в НК. Например, по налогу на прибыль (ст. 271, 272 НК РФ) доходы и расходы признаются методом начисления (даже для малых предприятий на УСН «доходы минус расходы»). Авансы от заказчиков не облагаются налогом до выполнения работ.

По НДС (ст. 167, 172 НК РФ) налог начисляется либо при получении аванса, либо после подписания акта (зависит от условий договора). Вычет НДС по материалам возможен только после их оприходования и оплаты. А еще с 2023 года для строительных компаний ужесточен контроль за «переходными» НДС-вычетами.

Первичные документы

Документы оформляются согласно ГОСТ и Постановления Госкомстата. Без правильно оформленных документов расходы не примет ни бухгалтерия, ни налоговая. Основные формы:

акт КС-2 — приемка выполненных работ;

сравка КС-3 — расчет стоимости этапа;

журнал учета работ (форма №КС-6а) — фиксирует ежедневные объемы.

Важно все документы оформлять вовремя и корректно. Ошибки могут привести к начислению штрафа. Например, если в акте КС-2 нет печати заказчика, налоговая может снять расходы (постановление АС УО от 12.04.2023 №Ф09-1234/23).

Отраслевые нормативы

Соблюдаются согласно СНиП, СП, ФЗ №214:

ФЗ №214 «Об участии в долевом строительстве» — требует резервирования средств на банковских счетах;

СНиП 12-01-2004 — правила организации строительства (влияют на учет сроков и затрат);

СП 48.13330.2019 – требования к договорам подряда.

Например, застройщик обязан вести отдельный учет по каждому долевому проекту (ст. 14 ФЗ №214). Это влияет на распределение НДС и налога на прибыль.

Принципы бухучета в строительстве

Бухгалтерский учет в строительстве базируется на общепринятых стандартах, но с учетом отраслевой специфики.

Основа — пообъектный учет. Каждый строительный проект учитывается отдельно. Такой подход позволяет четко контролировать затраты по смете, сравнивать плановые и фактические показатели, формировать точную себестоимость объекта. Например, в одной организации затраты на строительство жилого комплекса (счет 20) и торгового центра (счет 20) отражаются на разных субсчетах.

Разделение ролей заказчика и подрядчика. Заказчик аккумулирует затраты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после завершения строительства переводит их на счет 01 «Основные средства». Подрядчик учитывает расходы на счете 20 «Основное производство» с детализацией по договорам.

Нормирование затрат. Широко используется в строительстве. Прямые расходы (материалы, зарплата, амортизация) распределяются согласно утвержденным нормативам. Это помогает избежать перерасхода.

Первичка. Все операции подтверждаются первичными документами: акты КС-2 и КС-3 — для приемки работ, накладные М-15 — для движения материалов, путевые листы — для учета техники и т. д.

Из-за длительных сроков реализации проектов, затраты включаются в себестоимость объекта поэтапно или после полного завершения строительства, в зависимости от метода признания выручки (ПБУ 2/2008).

Основные задачи бухгалтерского учета в строительстве

Задачи бухгалтера в строительной компании имеют свои нюансы:

Контроль расходов, а именно учет прямых (материалы, зарплата рабочих) и косвенных затрат (аренда офиса, коммунальные услуги).

Правильное распределение затрат между периодами. Например, расходы, понесенные до подписания договора (участие в тендере), отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются постепенно (Дт 20 Кт 97).

Формирование отчетности, где учитывается отражение НДС по строительным работам (вычеты на основании счетов-фактур подрядчика), расчет амортизации с 1-го числа месяца после ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Инвентаризация и контроль активов — еще одна задача для бухгалтерии. Необходима регулярная проверка материалов на складах и объектах.

Учет давальческого сырья (счет 003) и его списание при использовании (Кт 003).

Учет в особых случаях. Например, при благоустройстве территории затраты включаются в стоимость объекта проводкой Дт 08 Кт 60. Если работы отложены, создается резерв на счете 96. А при использовании давальческих материалов подрядчик отражает их на забалансовом счете 003, а заказчик списывает с баланса при передаче.

Особый порядок учета НДС при поэтапной сдаче работ. В этом случае вычет применяется после подписания каждого акта КС-2. Напомним, с 2024 года ужесточены требования к электронным актам КС-2 — обязательна подпись через ЕСИА (ФЗ №63).

Классификация затрат в строительстве

Затраты в строительстве отражают ресурсы, направленные на возведение объектов недвижимости, инфраструктуры и прочих сооружений. Для эффективного управления финансовыми ресурсами нужна четкая классификация расходов, позволяющая анализировать издержки, оптимизировать бюджет проекта и контролировать рентабельность предприятия.

Затраты в строительстве классифицируются на прямые и косвенные исходя из связи с объектом учета — проектом или этапом работ.

Прямые затраты

Прямые затраты непосредственно связаны с производством строительных работ конкретного объекта и включают:

• материалы: сырье, строительные материалы, комплектующие изделия;
• оплата труда рабочих: заработная плата сотрудников, занятых непосредственно строительством объекта;
• амортизация оборудования: износ машин и механизмов, используемых исключительно на данном проекте;
• прочие затраты, относящиеся к данному объекту: транспортные расходы, аренда специализированной техники и др.

Косвенные затраты

Косвенные затраты относятся ко всей деятельности организации и распределяются между объектами пропорционально определенной базе распределения (например, объем выполненных работ). Эти расходы возникают независимо от конкретных проектов и охватывают такие статьи:

• общие административные расходы: зарплата управленческого персонала, арендная плата офиса, коммунальные услуги;
• расходы на обслуживание производственного процесса: ремонт и техобслуживание общего парка техники;
• амортизационные отчисления общестроительных активов;
• затраты на страхование имущества и ответственности фирмы.

Таким образом, разделение затрат на прямые и косвенные позволяет определить точную себестоимость каждого строительного объекта и найти способы повышения рентабельности производства.

Основные расходы

Другое важное деление затрат — это их подразделение на основные и накладные расходы. Основные расходы составляют основу производственной стоимости объекта и непосредственно формируют физическую сущность сооружения:

• материалы и конструкции, используемые в возведении здания или инженерных сетей;
• заработная плата строителей, задействованных в выполнении технологических операций;
• эксплуатация специальных инструментов и оборудования, предназначенного именно для данной стройплощадки.

Накладные расходы

Накладные расходы представляют собой дополнительные средства, необходимые для функционирования строительного бизнеса и обеспечивающие нормальную организацию производственных процессов:

• управленческие расходы, включающие зарплату администрации, бухгалтерии, отдел кадров;
• транспортировка материалов и работников к месту строительства;
• услуги субподрядчиков, привлекаемых для специализированных видов работ;
• командировочные расходы руководителей и специалистов;
• налоговые платежи и сборы, взимаемые государством.

Анализ структуры основных и накладных расходов помогает руководству своевременно выявлять излишне высокие затраты, сокращать неэффективные траты и повышать прибыльность выполняемых заказов.

Примеры затрат и проводок

Приведем примеры различных типов затрат и соответствующие бухгалтерские проводки в таблице.

Учет материалов и строительных ресурсов

В строительстве материалы составляют до 60% себестоимости объектов, это делает их учет критически важным.

Материалы классифицируются на несколько групп:

• основные строительные материалы: бетон, кирпич, металлоконструкции;
• вспомогательные материалы: крепеж, инструменты;
• топливо и ГСМ для техники;
• хозяйственный инвентарь.

Пример проводок:

Дт 10 Кт 60 — 500 000 рублей — поступление материалов.

Дт 20 Кт 10 — 300 000 рублей — списание в производство.

Дт 10 Кт 20 — 15 000 рублей — возврат излишков.

При использовании давальческих материалов (от заказчика) их стоимость отражается на забалансовом счете 003.

Учет заработной платы и страховых взносов

В строительстве применяются разные схемы оплаты труда: сдельная — по объемам выполненных работ (на основе актов КС-2), повременная — для административного персонала. Также применяются премиальные системы за досрочную сдачу объектов.

Примеры проводок:

Дт 20 Кт 70 — 1 200 000 рублей — начислена зарплата рабочим.

Дт 20 Кт 69 — 362 000 рублей — начислены страховые взносы 30%.

Дт 70 Кт 68 — 156 000 рублей — удержан НДФЛ 13%.

При учете зарплаты важно применять пообъектный подход, то есть по каждому строящемуся объекту будет свой учет зарплат. Для сотрудников, работающих вахтовым методом, вводится особый порядок расчета. Некоторые работы на стройплощадках попадают под категорию «вредные условия труда», поэтому при расчете заработка делайте необходимые доплаты.

Учет амортизации оборудования и техники

Строительная техника (краны, экскаваторы, бетономешалки) учитывается особым образом, применяются два основных метода учета амортизации.

Равными долями. Другими словами, линейный способ — используется, когда износ распределяется равномерно на протяжении всего срока эксплуатации техники. Например, строительная компания приобрела кран стоимостью 8 млн рублей с предполагаемым сроком службы 10 лет. Ежегодная сумма амортизационных отчислений составит 800 тыс. рублей.

Ускоренный метод. Или нелинейный способ — применяется для быстроизнашивающейся строительной техники, скажем, экскаватора, который испытывает интенсивную эксплуатацию. Например, приобретен экскаватор стоимостью 7 млн рублей со сроком полезного использования 5 лет. Тогда для расчета амортизации применяется коэффициент ускорения.

Оба метода позволяют точно учитывать затраты на оборудование, обеспечивая справедливое распределение расходов на амортизацию в зависимости от особенностей эксплуатации конкретной единицы техники.

Пример проводок:

Дт 20 Кт 02 — 150 000 рублей — ежемесячная амортизация основного оборудования.

Дт 23 Кт 02 — 45 000 рублей — амортизация вспомогательного оборудования.

Учет субподрядных работ

Привлечение субподрядных организаций — распространенная практика в строительной отрасли, требующая особого внимания к учетным процедурам. Грамотная организация учета субподрядных работ позволяет снизить финансовые риски и обеспечить прозрачность расчетов.

В этом процессе важно правильно организовать документооборот и своевременно подписывать все документы: счета-фактуры с выделением НДС, договоры, допсоглашения к договорам, акты сверки, гарантийные документы, акты-дефектовки, претензии и т. д.

Ключевые документы при работе с субподрядчиками — это акты выполненных работ: форма КС-2 как основной документ для приемки работ и форма КС-3 — справка о стоимости выполненных работ.

Примеры проводок:

Дт 20 Кт 60 — приемка работ субподрядчика.

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.

Дт 60 Кт 76 — удержание гарантийного резерва 5%.

Для крупных проектов оптимально по каждому субподрядчику вести раздельный учет, добавляя субсчета к счету 60, проводить регулярные сверки.

Для эффективного контроля работ субподрядчика используются следующие приемы. Это поэтапная оплата (30/30/30/10), когда оплата за работы разделяется на части и выплаты проводятся на основании актов. Другой прием — удержание 5-10% суммы договора как гарантийного резерва. Например, при договоре на 10 млн рублей удерживается 500 тыс. рублей, которые выплачиваются через 6 месяцев после сдачи объекта.

Учет доходов и выручки в строительстве

В строительной отрасли учет доходов тесно связан с длительностью производственного цикла, количеством разных объектов, привлечением субподрядчиков. Поэтому применяют несколько методов учета выручки.

Основные принципы:

• Разделение доходов по объектам — каждый строительный проект учитывается обособленно.
• Привязка к этапам работ — выручка может признаваться поэтапно.
• Учет по методу начисления — даже при применении кассового метода в налоговом учете.

Например, при строительстве жилого комплекса из 3 корпусов учет ведется раздельно по каждому корпусу.

При выполнении строительных проектов подрядчики часто сталкиваются с необходимостью выбора метода учета доходов от договоров подряда. Согласно российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), существует два основных подхода к признанию выручки — метод завершения договора и метод начисления.

Метод завершения договора. Применяется, когда можно надежно определить степень готовности объекта строительства. Выручка признается постепенно пропорционально выполненным этапам работ. Этот способ используется чаще всего в крупных проектах с длительным циклом исполнения, поскольку позволяет равномерно распределять доходы и расходы между отчетными периодами.

Для расчета степени готовности используются различные методы оценки выполненных объемов работ: физический объем выполненных работ, затраты на выполненные этапы, подтверждение заказчиком промежуточных актов сдачи-приемки работ. Например, общая стоимость контракта составляет 1 миллиард рублей, а на конец отчетного периода выполнено около 70% объема работ, выручка признается в размере 700 миллионов рублей.

Метод начисления. Предполагает признание выручки исключительно после полного завершения всех обязательств перед заказчиком. Доходы отражаются единовременно после подписания акта приемки законченного объекта. Этот метод удобен для небольших и краткосрочных контрактов, либо если трудно точно оценить степень готовности проекта.

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Учет авансов и этапов выполнения работ

Авансовые платежи позволяют обеспечить финансовую устойчивость предприятия-подрядчика и частично покрыть начальные затраты на материалы и рабочую силу.

Авансы учитываются отдельно в бухгалтерском учете подрядчиков. Полученный аванс отражается в составе кредиторской задолженности до момента фактического выполнения соответствующих объемов работ. После завершения определенного этапа сумма аванса переносится на увеличение прибыли путем постепенного списания ранее признанных обязательств.

Строительство объектов идет поэтапно, каждый этап характеризуется определенными видами деятельности, например, подготовительные работы, возведение фундамента, монтаж конструкций. По завершении каждого этапа составляется акт приема-передачи. Он служит основанием для включения затрат и доходов в соответствующий учетный период.

Таким образом, порядок учета зависит от принятой системы признания выручки. Например, если предприятие использует метод завершения договора, оно признает выручку поэтапно на основании актов сдачи-приемки, одновременно уменьшая задолженность по авансу.

Формирование финансового результата

Финансовый результат определяется разницей между доходами и расходами, возникающими в ходе строительного процесса. В основные компоненты формирования финансового результата входят:

• выручка — расчеты ведут согласно выбранному методу учета доходов;
• расходы — включают прямые затраты на выполнение работ: материалы, зарплата рабочих, аренда оборудования и прочие;
• налоги — налог на прибыль исчисляется исходя из полученной прибыли и действующих ставок налогообложения, НДС от поставщиков рассчитывают исходя из сумм в счетах-фактурах, а начисляют налог согласно действующим ставкам;
• прочие поступления и расходы — дополнительные операции: проценты по кредитам, штрафы, компенсации и др.

Итоговая величина прибыли фиксируется в отчетности за конкретный отчетный период.

Как в строительстве вести налоговый учет

Основные налоги, которые платит строительная организация, это НДС — налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, страховые взносы и НДФЛ — налог на доходы физических лиц, имущественный налог, транспортный налог.

Расчет НДС в строительной отрасли

При расчете НДС важно учитывать следующее: налоговая база определяется исходя из стоимости выполненных строительно-монтажных работ (СМР), она включает также стоимость материалов, оборудования и прочих расходов, непосредственно связанных с выполнением работ. При привлечении субподрядчиков строительные организации обязаны учитывать НДС, предъявленный субподрядчиками.

Строительные организации имеют право на налоговые вычеты по НДС, уплаченным поставщикам материалов, услуг субподрядчиков и другим контрагентам. Для подтверждения права на налоговый вычет необходимы правильно оформленные счета-фактуры и другие первичные документы.

Получение авансов от заказчиков требует начисления НДС. Сумма налога должна быть выделена отдельно в счете-фактуре и уплачиваться в бюджет своевременно. При сдаче объекта заказчику сумма НДС, ранее начисленная с аванса, подлежит восстановлению.

При экспорте строительных работ применяется нулевая ставка НДС. Однако для подтверждения права на применение нулевой ставки необходимо представить пакет документов, подтверждающих экспорт операций.

Налог на прибыль

Налог на прибыль организаций рассчитывается по ставке 25%, которая распределяется следующим образом: федеральный бюджет — 8%, региональный бюджет — 17%. Налогооблагаемая база представляет собой разницу между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли.

Доходы. Доходами признаются деньги, полученные от реализации товаров, работ и услуг, включая доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по займам и прочие поступления. Основные виды доходов строительной организации — это выручка от выполнения строительно-монтажных работ, поступления от реализации произведенных стройматериалов и конструкций, вознаграждения по договорам генерального подряда и подрядных договоров.

При учете доходов в строительстве есть особенности. Если заказчик оплачивает работу поэтапно, организация отражает доходы нарастающим итогом, пропорционально степени готовности проекта (метод начислений). Важно верно определять сроки признания дохода согласно методике, принятой организацией (обычно либо кассовым методом, либо методом начисления).

Расходы. Расходы в строительстве подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, прямо связанные с производством продукции, оказанием услуг или реализацией товаров. Косвенными считаются общие и административные расходы, накладные расходы и другие аналогичные виды затрат.

Вот основные группы расходов:

• стоимость материалов и комплектующих изделий;
• оплата труда работников и отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• аренда техники и помещений;
• прочие производственные и управленческие расходы.

Ошибки в расчетах налога на прибыль чаще всего связаны с неправильным определением доходов и расходов, неверным выбором метода признания доходов/расходов, нарушением сроков уплаты налога и отсутствием необходимой первичной документации.

Налог на имущество и транспортный налог

В строительстве действуют особые правила расчёта двух важных видов налогов — налога на имущество и транспортного налога.

Налог на имущество. Это региональный налог, взимаемый с организаций, владеющих недвижимым имуществом: зданиями, сооружениями, помещениями. В строительстве есть особенности начисления и уплаты этого налога. Когда начинается эксплуатация строящегося здания, налог платится постепенно. Активы производственного назначения, используемые в производственном цикле строительства, подлежат обложению налогом начиная с момента ввода в эксплуатацию.

Если объект возводится на территории другой области, регистрация собственности осуществляется по месту нахождения объекта, соответственно налог будет выплачиваться в регион, где находится недвижимость.

Транспортный налог. Это местный налог, которым облагаются собственники транспортных средств, используемых для осуществления хозяйственной деятельности. В строительстве зачастую используется специализированная тяжелая техника: автокраны, экскаваторы-погрузчики, бетономешалки, — которая обычно используется исключительно на стройплощадке и редко выезжает на дороги общего пользования. Тем не менее, такая техника всё равно подлежит регистрации и налогообложению.

Оплата транспортного налога производится ежегодно, но регионы вправе устанавливать порядок перечисления платежей ежеквартально или единовременно.

Итак, учет строительства — один из самых сложных участков бухгалтерии, особенно если компания ведет несколько объектов одновременно. Отраслевая специфика требует обращать внимание на нормативную базу, закреплять методы учета в учетной политике и автоматизировать процессы обработки первичных документов.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Изучите другие материалы по теме:

• Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
• Как составить учетную политику по бухгалтерскому учету в организации
• Какие проводки используются в бухгалтерском учете