Постоянное налоговое обязательство

Бухгалтеры в своей работе наверняка сталкиваются с ситуацией, когда одна и та же операция по-разному учитывается в бухгалтерском и налоговом учете. Отсюда возникает разница в налогооблагаемой базе. Такую разницу в учете отражают с помощью постоянных налоговых обязательств (ПНО). Как учесть такие обязательства, какой проводкой бухгалтер может начислить постоянное налоговое обязательство, расскажем в данной статье.

Постоянные налоговые обязательства (активы) — это исчисленный налог, ведущий к росту (снижению) налоговых платежей по прибыли в заданном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство — это величина, равная произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль.

Стоит различать ПНО и ПНА. Сущность этих понятий схожа, но есть одно главное различие:

• ПНО возникает, когда налоговая прибыль больше бухгалтерской. Значит, и налог на прибыль будет уплачен фактически больше, чем начислен в бухучете.

• ПНА возникает, когда налоговая прибыль меньше бухгалтерской.

ПНО возникает, если какие-либо расходы не признаются в налоговом учете. Наглядным примером может служить учет пеней по налогам. Их нельзя принять в целях налогового учета, поэтому возникает ПНО (утверждение верно, если пени учитывают на счете 91, а не на счете 99).

Когда возникает ПНО:

• безвозмездная передача имущества — расходы (стоимость имущества и сопутствующие затраты) признаются только в бухучете;

• расходы в целях бухучета признаются полностью, а в налоговом учете нормируются и признаются лишь частично (представительские, рекламные расходы);

• убыток прошлых лет нельзя принять в целях налогообложения, так как истек допустимый срок переноса убытка на будущее и т.д.

Постоянное налоговое обязательство: проводки

ООО «Сток» в октябре начислило Рожкину Е. П. за использование собственной машины в служебных целях компенсацию в сумме 2 700 руб. Рабочий объем двигателя — 2 300 куб. см.

Согласно законодательным нормам в налоговом учете можно принять к расходам лишь 1 500 руб.

Рассмотрим проводки по начислению постоянного налогового обязательства.

Дебет 26 Кредит 73 2 700 — начислена компенсация Рожкину.

Дебет 73 Кредит 50 2 700 — компенсация выдана Рожкину из кассы.

Дебет 99 Кредит 68 240 — отражено ПНО ((2 700 — 1 500) х 20 %).

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС вовремя и без ошибок с Экстерном. Для вас 14 дней сервиса бесплатно!

Попробовать бесплатно

Разберём в статье, что необходимо сделать, чтобы отправить ответ на поступившее из налоговой требование, через сервис Экстерн.

В статье разберём порядок работы с документом с ФНС, а также сроки подачи документов.

В статье рассмотрим, какие бывают классификаторы налоговых документов.

Чтобы работать аудитором, нужно соблюдать многочисленные стандарты, рекомендации, законы и профессиональную этику. Какие формы, в какие сроки и куда сдавать, расскажем в данной статье.

Разберём шаблоны доверенностей для налогового органа на примерах. В статье Вы найдете бланки-образцы доверенностей для скачивания.


Сдавайте отчетность бесплатно 14 дней
Попробовать