Бухгалтеры в своей работе наверняка сталкиваются с ситуацией, когда одна и та же операция по-разному учитывается в бухгалтерском и налоговом учете. Отсюда возникает разница в налогооблагаемой базе. Такую разницу в учете отражают с помощью постоянных налоговых обязательств (ПНО). Как учесть такие обязательства, какой проводкой бухгалтер может начислить постоянное налоговое обязательство, расскажем ниже.
Постоянные налоговые обязательства (активы) — это исчисленный налог, ведущий к росту (снижению) налоговых платежей по прибыли в заданном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).
Постоянное налоговое обязательство — это величина, равная произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль.
Стоит различать ПНО и ПНА. Сущность этих понятий схожа, но есть одно главное различие:
• ПНО возникает, когда налоговая прибыль больше бухгалтерской. Значит, и налог на прибыль будет уплачен фактически больше, чем начислен в бухучете.
• ПНА возникает, когда налоговая прибыль меньше бухгалтерской.
ПНО возникает, если какие-либо расходы не признаются в налоговом учете. Наглядным примером может служить учет пеней по налогам. Их нельзя принять в целях налогового учета, поэтому возникает ПНО (утверждение верно, если пени учитывают на счете 91, а не на счете 99).
Когда возникает ПНО:
• безвозмездная передача имущества — расходы (стоимость имущества и сопутствующие затраты) признаются только в бухучете;
• расходы в целях бухучета признаются полностью, а в налоговом учете нормируются и признаются лишь частично (представительские, рекламные расходы);
• убыток прошлых лет нельзя принять в целях налогообложения, так как истек допустимый срок переноса убытка на будущее и т.д.
Постоянное налоговое обязательство: проводки
ООО «Сток» в октябре начислило Рожкину Е. П. за использование собственной машины в служебных целях компенсацию в сумме 2 700 руб. Рабочий объем двигателя — 2 300 куб. см.
Согласно законодательным нормам в налоговом учете можно принять к расходам лишь 1 500 руб.
Рассмотрим проводки по начислению постоянного налогового обязательства.
Дебет 26 Кредит 73 2 700 — начислена компенсация Рожкину.
Дебет 73 Кредит 50 2 700 — компенсация выдана Рожкину из кассы.
Дебет 99 Кредит 68 240 — отражено ПНО ((2 700 — 1 500) х 20 %).