Может ли ИФНС доначислить НДФЛ по ставке 15% по итогам года?

Ответ эксперта

Многие бухгалтеры столкнулись с тем, что по итогам 2021 года налоговые инспекции доначислили налогоплательщикам НДФЛ по ставке 15 %, если совокупная налоговая база превысила 5 млн рублей.

Дело в том, что в п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ, указано:

«В отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абз. 2 и 3 п. 1 либо абз. 2 и 3 п. 3.1 ст. 224 НК РФ, при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно».

То есть налоговым агентам в 2021 и 2022 годах следует применять ставки:

• 13 % — если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период не превышает 5 млн рублей;
• 650 тысяч рублей + 15 % суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн рублей, если сумма этих налоговых баз составляет более 5 миллионов рублей.

При этом каждая налоговая база из п. 2.1 ст. 210 НК РФ в отношении доходов физлиц-резидентов РФ определяется отдельно. Отдельно считают дивиденды, отдельно выигрыши в лотереях, отдельно доходы от операций с ценными бумагами, отдельно зарплату.

Экстерн переносит справки о доходах из предыдущего периода, подбирает ставки и коды доходов и выполняет расчеты по введенным данным

Однако ФНС утверждает, что актуальны эти «переходные положения» из 372-ФЗ только для налоговых агентов. Предполагается, что это должно было упростить процесс расчета налога. Дополнительно свою позицию Минфин и ФНС разъяснили в письме от 26.09.2022 № БС-4-11/12746@. 

То есть инспекции взяли на себя обязанность объединить все налоговые базы и исчислить НДФЛ по ставке 15%, если совокупность налоговых баз превышает 5 млн рублей. По итогу налогоплательщики-физлица получили в личном кабинете уведомления о необходимости доплатить налог, что для многих стало сюрпризом.

Важно! Аналогичные правила исчисления НДФЛ работают и для доходов 2022 года. Однако уже со следующего года норма п. 3 ст. 2 № 372-ФЗ прекращает свое действие. А значит, в 2023 году налоговые агенты должны будут исчислять НДФЛ из совокупности налоговых баз, если не появится иных послаблений. Подробнее про изменения в подоходном налоге читайте в статье «НДФЛ в 2023 году: новые сроки уплаты и 6‑НДФЛ, ежемесячная отчетность и не только».