Электронный документооборот
Учет и отчетность
Участие в закупках
Торговля и ритейл
Управление HR‑процессами
Проверка контрагентов
Автоматизация бизнеса
Обучение
Коммуникации
Сделки с недвижимостью
Банковские услуги
Продажи и маркетинг
Информационная безопасность
Новые правила удержания НДФЛ из заработной платы, которые начали применяться в 2023 году, повлияли также на порядок работы с исполнительными документами. Разбираемся, как теперь правильно проводить удержания алиментов и прочих «судебных» взысканий при расчетах с сотрудниками.
Отчитайтесь легко и без ошибок
Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.
Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. Это правило касается и алиментов (п. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ, п. 4 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.11.2021 № 1908).
Таким образом, удержания проводятся в следующем порядке:
- из суммы заработка сотрудника вычитается НДФЛ;
- с оставшейся суммы производится удержание по исполнительному листу (алименты, налоги, кредиты, штрафы и т.п.).
Эти положения законодательства не изменились, чего не скажешь о порядке исчисления и удержания НДФЛ по заработной плате.
Что изменилось в порядке исчисления НДФЛ
Как было. До 2023 года НДФЛ по заработной плате исчислялся ежемесячно — по состоянию на последнее число каждого месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Исчисленный налог удерживали в начале следующего месяца при окончательном расчете — выплате зарплаты за вторую половину прошедшего месяца. При выплате же в текущем месяце аванса (зарплаты за первую половину месяца) НДФЛ не исчислялся и не удерживался.
Правила «судебных» удержаний строились аналогично: всю предписанную исполнительным документом сумму можно было удерживать единожды — при окончательном расчете, после удержания из выплаты НДФЛ.
Подобный порядок мог сохраняться даже в случае, когда предписанная судом сумма превышала вторую часть зарплаты, рассчитанную по общим правилам. В такой ситуации работодателю достаточно было снизить сумму, выплачиваемую в качестве «аванса». Обычно для этого применялась формула
ЗПпу = (ЗП — НДФЛ) × (100% – ИД), где:
- ЗПпу — сумма, причитающаяся к выплате после всех удержаний;
- ЗП — сумма начисленной заработной платы за месяц;
- НДФЛ — сумма НДФЛ по заработной плате за месяц;
- ИД — процент удержания по исполнительному документу.
В качестве «аванса» работнику с небольшой зарплатой и исполнительным листом выплачивалась часть (как правило, половина) от ЗПпу, что давало возможность при окончательном расчете удержать всю требуемую сумму.
И только если по каким-то причинам уменьшить аванс было невозможно, или если исполнительный документ требовал списывать деньги при каждой выплате, работодателю приходилось проводить «двойные» удержания. При этом удерживаемая из «аванса» сумма определялась без учета НДФЛ с последующей корректировкой по итогам месяца уже с учетом НДФЛ. То есть, это было, скорее, исключение из общего правила, с которым на практике сталкивались очень немногие.
Как стало. С января 2023 года все изменилось. Положения п. 2 ст. 223 НК РФ, устанавливающие особый порядок определения даты фактического получения дохода для оплаты труда, утратили силу. Так что теперь НДФЛ по заработной плате рассчитывается и удерживается при каждой выплате — не важно «аванс» это или «окончательный расчет» (п. 3 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
А как мы уже знаем, удержания по исполнительным документам следуют за удержанием НДФЛ. Значит, теперь перечислять алименты и прочие судебные выплаты нужно также дважды в месяц.
Как изменения повлияли на расчет и удержание по исполнительным листам
Исполнительные документы могут предусматривать несколько вариантов удержания из зарплаты:
- Определенный процент или часть: 25 %, 1/3, 50 %, 70 %. Обычно таким образом взыскиваются алименты на содержание детей.
- В твердой сумме ежемесячно — прожиточный минимум, определенная сумма и т.п. Это могут быть алименты на содержание не только детей, но и взрослых членов семьи или бывшей супруги. А также возмещение вреда, причиненного здоровью, жизни или в результате преступления.
- В конкретной сумме, которую нужно взыскать в целом. Способ применяется, как правило, при взыскании различных задолженностей — по кредиту, налогам, штрафам, платы по договорам и т.п.
Рассмотрим, как в 2023 году нужно проводить удержания по каждому из вариантов.
Отчитайтесь легко и без ошибок
Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.
Процентное удержание
Если исполнительный документ предусматривает удержание в процентах от дохода, то в 2024 году работодатель при каждой выплате зарплаты («аванса» и «окончательного расчета») удерживает процент в соответствии с документом.
К примеру, в компании есть судебный приказ о взыскании алиментов на содержание ребенка в размере 25% заработка. Раньше (до 2023 года) удержания по нему проводились 1 раз в месяц — 10 числа при «окончательном расчете». В 2024 году удерживать алименты нужно дважды в месяц — 25 числа при выплате «аванса» и 10 при окончательном расчете. Рассмотрим на примере.
Пример. Оклад сотрудника 50 тыс. рублей. Он имеет право на стандартный детский вычет в размере 1 400 рублей. Рабочее время в феврале и марте отработано полностью, 7 и 25 марта работнику начисляется по 25 тыс. рублей. Рассчитаем суммы удержаний.
Выплата 7 марта — окончательный расчет за февраль, проводится досрочно, т. к. 10 марта выпадает на воскресенье, а пятница — праздник 8 Марта. Бухгалтер применит детский вычет за март.
- НДФЛ — 3 068 рублей = (25 000 — 1 400) × 13 %.
- Алименты — 5 483 рубля = (25 000 — 3 068) × 25 %.
Алименты нужно отправить матери ребенка в течение трех рабочих дней (п. 2 ст. 15, п. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). В нашем случае — не позднее 13 марта.
Выплата 25 марта — «аванс» за март. Детский вычет не применяется, так как он полностью учтен при расчете НДФЛ 7 марта.
- НДФЛ — 3 250 рублей = 25 000 × 13 %.
- Алименты — 5 437,50 рубля = (25 000 — 3 250)× 25 %.
Алименты нужно перечислить взыскателю не позднее трех рабочих дней — по 28 марта включительно.
Твердая сумма
Если исполнительный документ предусматривает ежемесячные взыскания в твердой сумме, то ее можно полностью удержать при первой выплате — не важно, «аванс» это или «окончательный расчет». При удержании должно быть соблюдено ограничение в 50 (70) % от текущей выплаты (ст. 99 Закона № 229-ФЗ).
Важно! С должника-гражданина может быть удержано не более 50 %, а при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением — не более 70 % заработной платы и иных доходов.
Если же взыскиваемая сумма превышает этот лимит, то удержание проводится в пределах 50 (70) % от текущей выплаты. А оставшаяся часть удерживается при второй выдаче заработной платы. При этом также действует ограничение в 50 (70) %.
К примеру, в организации есть исполнительный лист о взыскании алиментов на содержание бывшей супруги в размере 70 % прожиточного минимума ежемесячно — 17 361 рубль. Соответственно, если за раз сотрудник получает 25 000 рублей, как в предыдущем примере, удержания производить придется дважды: 50 % от зарплаты (за минусом НДФЛ) при первой и оставшуюся часть при второй выплате.
Пример. Оклад сотрудника 50 тыс. рублей, он имеет право на вычет на ребенка 1 400 рублей. Рабочее время в феврале и марте отработано полностью, поэтому каждый раз работнику начисляется по 25 тыс. рублей. Ежемесячно в пользу его бывшей супруги из зарплаты взыскивается 17 361 рубль.
Выплата 25 марта — «аванс» за март. Детский вычет не применяется:
- НДФЛ — 3 250 рублей = 25 000 × 13 %;
- База для удержаний — 21 750 рублей = 25 000 — 3 250. Эта сумма больше предусмотренной исполнительным листом, но закон запрещает удерживать в счет алиментов на содержание взрослого более 50% заработка.
- Алименты — 10 875 рублей = 21 750 × 50 %.
Перечислить алименты нужно в течение трех рабочих дней — не позднее 28 марта.
Выплата 10 апреля — окончательный расчет за март. Бухгалтер применит детский вычет по НДФЛ за апрель.
- НДФЛ — 3 068 рублей = (25 000 — 1 400) × 13 %.
- База для удержаний — 21 932 рублей = 25 000 — 3 068.
- Остаток алиментов — 6 486 рублей = 17 361 — 10 875.
Эту сумму бухгалтер и удержит с последующим перечислением бывшей супруге не позднее 15 апреля включительно.
Сумма долга
Если исполнительный документ предусматривает удержание определенной денежной суммы в целом, то организация производит удержания при каждой выдаче заработной платы с учетом ограничения в 50 (70)% от текущей выплаты вплоть до полного исполнения соответствующего требования (удержания всей указанной в исполнительном документе суммы). Алгоритм похож на тот, что применяется при удержании алиментов, установленных в процентах.
Пример. На нашего сотрудника с окладом 50 тыс. рублей и детским вычетом есть исполнительный лист о взыскании задолженности перед банком по кредиту и неустойки на общую сумму 300 тыс. рублей. Напомним, что по такому основанию запрещено удерживать более 50% от заработка, поэтому при каждой выплате банк будет получать половину причитающихся сотруднику денег (за минусом НДФЛ).
7 марта — окончательный расчет за февраль.
- НДФЛ — 3 068 рублей = (25 000 — 1 400) × 13 %.
- Удержание в пределах 50 % от оставшейся после уплаты НДФЛ зарплаты — 10 966 рублей = 50 % × (25 000 — 3 068).
Деньги нужно отправить в банк не позднее 13 марта. Оставшаяся для взыскания сумма уменьшится и составит уже не 300 тыс. рублей, а 289 034 рублей (300 000 — 10 966).
25 марта, когда в пользу банка будет удержана половина от «аванса» за март за минусом НДФЛ, т.е. 10 875 рублей (50 % × (25 000 — 25 000 × 13 %)).Эти деньги будут перечислены в банк до 28 марта включительно. А оставшаяся к удержанию сумма составит 278 159 руб. (289 034 — 10 875). Таким образом бухгалтер продолжит проводить удержания и в последующие месяцы вплоть до того, как банк получит все причитающиеся ему 300 тыс. рублей.
Как быть с прожиточным минимумом
Еще один сложный момент, который появился в связи с переходом на «двойные» удержания, связан с сохранением прожиточного минимума. Напомним, что запрещено обращать взыскание на зарплату и иные доходы гражданина-должника в размере прожиточного минимума (п. 1 ст. 446 ГПК РФ).
Как провести удержания из зарплаты и сохранить прожиточный минимум
Читать подробнее →
При этом никакой конкретизации о периоде, за который должен сохраняться прожиточный минимум, ГПК РФ не содержит. Равно как ни Федеральный закон от 24.10.1997 № 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в Российской Федерации», ни Федеральный закон от 05.12.2022 № 470-ФЗ «О приостановлении действия отдельных положений статьи 4 Федерального закона «О прожиточном минимуме в Российской Федерации», ни Федеральный закон от 27.11.2023 № 540-ФЗ «О федеральном бюджете на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов» не оговаривают, что величина прожиточного минимума устанавливается в расчете на полный месяц.
Выходит, что если читать ст. 446 ГПК РФ буквально, то теперь прожиточный минимум нужно сохранять при каждом удержании. Понятно, что во многих случаях это приведет к ущемлению прав взыскателей, так как если заработная плата не превышает двух прожиточных минимумов, то удержания не будут производиться вовсе.
На наш взгляд, положения ст. 446 ГПК РФ нужно применять в совокупности с правилами Закона № 229-ФЗ. В нем сказано, что одним из принципов исполнительного производства является сохранение заработной платы и иных доходов должника-гражданина ежемесячно в размере прожиточного минимума (п. 4 ст. 4 Закона). Как видим, тут уже имеется определенность: прожиточный минимум должен сохраняться ежемесячно. А значит, контролировать этот параметр нужно применительно к заработной плате за месяц в целом.
Посмотрим, как производить такие удержания по новому.
Предположим, что на нашего сотрудника с окладом 50 тыс. рублей есть постановление пристава о взыскании задолженности перед банком по кредиту и неустойки на общую сумму 300 тыс. рублей, в котором указано, что нужно сохранять прожиточный минимум в размере 16 500 рублей. Получается, что у работника в любом случае нельзя удержать больше 27 182 рублей (50 000 — 3 250 — 3 068 — 16 500). Но в нашем случае этого и не требуется:
Первое удержание будет проведено 25 марта в размере 50% от оставшейся после уплаты НДФЛ зарплаты за первую половину месяца (аванса). Удержанная сумма составит 10 875 рублей (50%×(25 000 — 25 000×13%)).
Второе удержание — 10 апреля, когда при окончательном расчете за март будет удержано 10 966 рублей (50 % × (25 000 – (25 000 — 1 400) × 13 %)). Совокупная сумма удержания по мартовской зарплате составит 21 841 рублей (10 966 + 10 875), и такая же сумма будет причитаться сотруднику за месяц в целом (50 000 — 3 250 — 3 068 — 21 841), что гораздо больше необходимого к сохранению прожиточного минимума.
Но может быть и другая ситуация. Предположим, что величина прожиточного минимума, которую нужно сохранить за сотрудником, составляет 24 800 рублей. Тогда удержать у сотрудника можно только 18 882 рублей (50 000 — 3 250 — 3 068 — 24 800), что меньше половины заработка. А значит, придется вводить ограничения:
Первое удержание будет проведено 25 марта в размере 50 % от оставшегося после уплаты НДФЛ аванса за март. Удержанная сумма составит 10 875 рублей (50 % × (25 000 — 25 000 × 13 %)).
Второе удержание — 10 апреля, когда будет удержано уже не 10 966 рублей (50 % × (25 000 – (25 000 — 1 400) × 13 %)), а лишь 8 007 рублей (18 882 — 10 875). Совокупная сумма удержания 18 882 рубля (10 966 + 8 007). А к выплате сотруднику за месяц в целом причитается 24 800 (50 000 — 3 250 — 3 068 — 18 882). То есть прожиточный минимум за сотрудником сохранен.
Читайте также:
С Экстерном соблюдать требования законодательства легко. Учет, отчетность, электронные документы — всё в одном месте.
С Экстерном соблюдать требования законодательства легко. Учет, отчетность, электронные документы — всё в одном месте.
Рассчитайте, сколько лишних дней отгулял в отпуске сотрудник, на калькуляторе. Вы имеете полное право удержать сумму за лишние дни из заработной платы, так как выплаченные ему деньги — это аванс за предстоящую работу в организации (часть 2 ст. 137 ТК РФ). Удержать сумму можно при выплате итогового расчёта. Если суммы итогового расчёта не хватает, сумму ущерба можно взыскать с бывшего работника только через суд. Схожий вопрос разобран в другой нашей статье.
Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Т.е. и до 2023 и после 2023 алименты должны удерживаться при каждой выплате будь то аванс, премия, отпускные,матпомощь, зарплата.
Поэтому описанная вами ситуация — следствие неверного применения норм НК: вы исчислили НДФЛ заранее, что недопустимо.
Как мы это «связали» указано непосредственно в статье. Это вытекает из положений профильного закона о том, что удержания производятся из суммы, оставшейся после налогообложения. А в отношении алиментов это еще больше конкретизировано Правительством — там прямя ссылка на налоговое законодательство.
Итого, получаем, что раньше мы не удерживали по ИЛ из «аванса», т.к. из этой суммы не удерживался НДФЛ и при выплате «аванса» невозможно было определить базу для взыскания.
По той же логике мы удерживали из отпускных и прочих «межрасчетных» выплат, если с них удерживался НДФЛ. В этой части ничего не изменилось как раз. И если вы поступали (поступаете) иначе, то нарушаете закон, в п. 3 ст. 98 которого прямо говорится о перечислении «в трехдневный срок со дня выплаты».
Теперь ситуация изменилась - с «аванса» удерживается НДФЛ. Значит, базу для удержания можно определить. И какие у вас есть основания для неудержания по ИЛ?