Изменения по НДФЛ с 2025 года

С 2025 года правила исчисления и уплаты НДФЛ существенно меняются. В статье мы рассмотрели основные изменения по налогу на доход физлиц, касающиеся бизнеса.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Изменения для работодателей

Самое обсуждаемое нововведение — прогрессивная шкала налога. Но это не единственная новация — также изменились налоговые вычеты, перечень необлагаемых доходов, правила обложения НДФЛ выплат по договорам ГПХ с зарубежными исполнителями и т.д. Рассмотрим эти и другие изменения подробнее.

Ввели нескольких прогрессивных шкал НДФЛ

С 2025 года доходы, которые бизнес выплачивает работникам (зарплаты, премии и т.п.), входящие в основную налоговую базу, облагают НДФЛ по прогрессивной пятиступенчатой шкале (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

1. 13% с годовой суммы дохода в пределах 2,4 млн руб.;

2. фиксированная составляющая налога 312 тыс. руб. + 15% с годовой суммы дохода свыше 2,4 до 5 млн руб. включительно;

3. фиксированная составляющая налога 702 тыс. руб. + 18% с годовой суммы дохода свыше 5 до 20 млн руб. включительно;

4. фиксированная составляющая налога 3 402 тыс. руб. + 20% с годовой суммы дохода свыше 20 до 50 млн руб. включительно;

5. фиксированная составляющая налога 9 402 тыс. руб. + 22% с годовой суммы дохода свыше 50 млн руб.

Аналогичная шкала применяется при выплате доходов некоторым работникам-нерезидентам, например, работающим по патенту (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

По отдельной шкале облагают НДФЛ отдельные составляющие зарплаты работников Крайнего Севера и приравненных к ним регионов, других местностей (районов) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями — повышающие районные коэффициенты и процентные надбавки (п. 1.2 ст.224 НК РФ):

• 13% с годовой суммы дохода в пределах 5 млн руб.;

• фиксированная составляющая налога 650 тыс. руб. + 15% с годовой суммы дохода свыше 5 млн руб.

Причем к рассматриваемым доходам можно применить налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218–220 НК РФ, если такие вычеты не применяли при исчислении основной налоговой базы, облагаемой по пятиступенчатой шкале (письмо Минфина от 22.11.2024 № 03-04-06/117379).

Для так называемых «пассивных» доходов (дивидендов, доходов от продажи долей в ООО, акций и пр.) применяют двухступенчатую шкалу (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

• 13% с годовой суммы дохода в пределах 2,4 млн руб.;

• фиксированная составляющая налога 312 тыс. руб. + 15% с годовой суммы дохода свыше 2,4 млн руб.

По дивидендам налоговую базу для целей применения указанной шкалы НДФЛ считают отдельно от других пассивных доходов (п. п. 2, 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Смотрите видео — эксперт Экстерна Татьяна Евдокимова коротко рассказывает, как не допустить частых ошибок при работе с НДФЛ и заполнении отчетности:

Новые правила для выплат по договорам ГПХ с зарубежными исполнителями

С 2025 года по пятиступенчатой шкале облагают НДФЛ выплаты зарубежным исполнителям по договорам ГПХ, которые через российский сегмент интернета выполняли работы, оказывали услуги или предоставляли права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации.

Но только если соблюдается хотя бы одно из следующих условий (пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ):

• исполнитель является налоговым резидентом РФ;

• исполнитель получил доходы на счет в банке на территории РФ;

• источник выплаты дохода — российская организация, ИП, частнопрактикующий нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, или обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

Изменили перечень необлагаемых доходов

С 2025 года для целей освобождения от НДФЛ выплат при увольнении средний месячный заработок считается иначе — по правилам, которые применяются при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденным Постановлением Правительства от 11.09.2021 № 1540 (п. 1 ст. 217 НК РФ; письмо Минфина от 22.11.2024 № 03-04-06/117554).

С 2 500 до 3 500 руб. увеличили сумму необлагаемых НДФЛ суточных (полевого довольствия, надбавки за вахтовый метод работы) для следующих категорий работников (п. 1 ст. 217 НК РФ):

• сотрудникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер;
• сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера;
• вахтовикам за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами РФ.

Изменили налоговые вычеты

Предельный размер дохода, при котором предоставляется стандартный налоговый вычет на детей, увеличили с 350 до 450 тыс. руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Размер самого вычета на второго и последующих детей на детей увеличили в 2 раза — до 2 800 и 6 000 руб. соответственно.

Также в 2 раза (до 12 000 руб.) увеличили размер вычета на ребенка-инвалида для опекунов, попечителей, приемных родителей, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Для получения вычета на детей заявление работника не требуется, если у работодателя есть данные, необходимые для предоставления вычета. При этом работник обязан уведомить работодателя, если изменились основания для получения рассматриваемого вычета, и приложить подтверждающие документы.

Ввели новый вид налогового вычета в размере 18 000 руб. в год для работников, получивших или подтвердивших значок ГТО. Вычет может быть предоставлен единовременно в полной сумме не ранее месяца получения (подтверждения) работником значка ГТО и прохождения данным работником диспансеризации (пп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

С 2025 года налоговый агент на основании заявления физлица при расчете НДФЛ с выплат такому лицу обязан учитывать его документально подтвержденные расходы, если учет расходов физлица для целей НДФЛ предусмотрен 23 главой НК РФ. Копии подтверждающих расходы физлица документов налоговый агент обязан хранить 5 лет (п. 11 ст. 226 НК РФ).

Появились новые КБК

В связи с введением новых ставок НДФЛ Минфин Приказом от 13.11.2024 № 165н скорректировал перечень КБК. В частности, для НДФЛ в рамках пятиступенчатой шкалы введены следующие КБК:

Читайте по теме: Указывайте новые КБК в уведомлениях по НДФЛ

Изменили перечни кодов видов доходов и вычетов

В связи с новациями в НДФЛ с 2025 года внесли изменения в перечни кодов видов доходов и вычетов (Приказ ФНС от 18.10.2024 № ЕД-7-11/877@). Например, ввели код вида дохода «2006» для доходов в виде оплаты труда работников Крайнего Севера и приравненных к ним регионов, других местностей (районов) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями в части повышающих районных коэффициентов и процентных надбавок.

Изменили описание кода вида доходов «2014». Теперь его применяют к доходам в виде выплат работнику при увольнении в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. В для физических лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — в части, превышающей шестикратный размер такого среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия).

В перечень кодов вычетов ввели код «150», который применяется к новому вычету за сдачу (подтверждение) норм ГТО. О новом вычете мы написали в новости.

Скорректировали описание кода вычета «403». Теперь такой код вычета применяют к профвычету в виде суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (за исключением страховых взносов, исчисленных в соответствии со статьей 430 НК РФ), непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера. А для профвычета в виде суммы страховых взносов, исчисленных в соответствии со ст. 430 НК РФ, ввели код вычета «406».

Подготовить, проверить и сдать отчетность через интернет.

Попробовать

Изменили правила уведомления о невозможности удержать налог

Уведомлять ФНС о невозможности удержания НДФЛ с доходов физлица налоговый агент будет в случае, если не сможет удержать НДФЛ вплоть до 31 января года, следующего за годом выплаты дохода, при выплате которого не был удержан налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Изменения для предпринимателей

Уже в 2024 году с 25-го на 28-е число перенесли срок уплаты авансовых платежей ИП (п. 8 ст. 227 НК РФ).

С 2025 года к доходам ИП применяется рассмотренная выше пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ.

Приказом ФНС от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757@ утверждены новая форма и формат 3-НДФЛ, а также указания по ее заполнению. Новую форму 3-НДФЛ нужно использовать ИП при сдаче отчета за 2024 год. В части предпринимательской деятельности ИП изменений в форме нет.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Обязательно изучите экспертные материалы по теме:

• Запись вебинара «Налоговая реформа НДФЛ‑2025: изменения и новые возможности»
• Запись вебинара «Налоговая реформа: все изменения по НДФЛ и соцвычетам с 2025 года»
• НДФЛ в 2025 году: как считать налог и вычеты