Все большую популярность среди компаний и ИП набирает сотрудничество с плательщиками налога на профессиональный доход, они же самозанятые. В статье рассмотрим вопрос о том, как выплаты по договору ГПХ на выполнение работ или оказание услуг самозанятым без статуса ИП отражаются в налоговой отчетности заказчика.
Для начала рассмотрим базовую ситуацию, при которой:
- выплаты по договору с самозанятым облагаются в рамках налога на профессиональный доход (далее — НПД);
- самозанятый не утрачивает свой статус до окончания договора с заказчиком;
- самозанятый выдал заказчику чек при получении вознаграждения по договору ГПХ.
Персонифицированные сведения
ИП и организации — заказчики (кроме применяющих АУСН) ежемесячно не позднее 25 числа представляют в ФНС персонифицированные сведения о физических лицах, включающие сведения о каждом работающем застрахованном лице, в том числе о лицах, с которыми заключены договора ГПХ (п. 8 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; пп. 1 п. 1 ст. 419 и п. 7 ст. 431 НК РФ)
Самозанятые не являются застрахованными по обязательному пенсионному и социальному страхованию(п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Однако они относятся к застрахованными лицам по ОМС.
Статус самозанятых как застрахованных по ОМС возникает не в связи с заключением договора ГПХ, а в связи наличием самого по себе статуса самозанятого (пп. 2 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Поэтому заказчик не исчисляет и не уплачивает страховые взносы с выплат самозанятому при наличии чека, выданного самозанятым на полученную от заказчика оплату (абзац 2 п. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Соответственно, по нашему мнению, не нужно подавать персонифицированные сведения на самозанятого, с которым заключен договор ГПХ.
Отчитывайтесь по сотрудникам через Экстерн. В сервисе всегда актуальные формы и встроенные проверки
ЕФС-1 при заключении, прекращении договора с самозанятым
ЕФС-1 или единая форма сведений — это новый отчет в Социальный фонд Россиию Подробнее о нем можно прочитать в статье «Новый отчет ЕФС‑1 с 2023 года: состав и особенности заполнения».
Подраздел 1.1 подраздела 1 раздела 1
При заключении договора подряда или договора на оказание услуг с физлицом заказчику нужно представить в СФР подраздел 1.1 подраздела 1 раздела 1 формы ЕФС-1. Это аналог бывшего СЗВ-ТД (пп. 5 п. 2 и п. 6 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).
При заключении договора с самозанятым, по нашему мнению, ЕФС-1 подавать не нужно, так как самозанятый не является застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию в связи с заключением договора с заказчиком.
При прекращении договора с самозанятым подавать ЕФС-1 также не нужно.
Подраздел 1.2 подраздела 1 раздела 1
Данный подраздел ЕФС-1 заменил ежегодный отчет в ПФР по форме СЗВ-СТАЖ. Сведения о самозанятом в нем отражать не нужно, так как самозанятые не являются застрахованными по обязательному пенсионному страхованию.
Раздел 2
Данный раздел ЕФС-1 заменил отчетность в ФСС по форме 4-ФСС. Если по условиям договора ГПХ заказчик не уплачивает с выплат самозанятому страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то сведения о договоре ГПХ с самозанятым в разделе 2 ЕФС-1 не отражаются (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Соответственно, самозанятый не учитывается при отражении на титульном листе раздела 2 ЕФС-1 сведений о среднесписочной численности и численности работающих застрахованных лиц.
Сдавайте ЕФС-1 через Экстерн. В сервисе всегда актуальные формы и встроенные проверки
Расчет по страховым взносам
Сведения о самозанятом в Расчете по страховым взносам не отражаются, так как самозанятые не являются застрахованными лицами в связи с заключением с заказчиком договора ГПХ. Соответственно, самозанятый не учитывается при отражении на титульном листе среднесписочной численности, а также при отражении в разделах Расчета количества застрахованных лиц и лиц, с выплат которым начислены страховые взносы.
6-НДФЛ
Сведения о выплатах самозанятому не отражаются в 6-НДФЛ заказчика, так как выплаты в пользу самозанятых по договору ГПХ не облагаются НДФЛ и заказчик в данном случае не выступает налоговым агентом (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; Письмо ФНС России от 12.08.2021 № КВ-4-20/11364@).
Соответственно, самозанятый не отражается по строке 120 Раздела 2 формы «Количество физических лиц, получивших доход».
Декларация по доходам
Речь о декларациях по налогу на прибыль, УСН «доходы минус расходы», ЕСХН, 3-НДФЛ.
Выплаты самозанятым по договорам ГПХ отражаются в указанных налоговых декларациях (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2020 N 03-03-06/1/63730) при условии, что:
- расходы по договору являются экономически оправданными, т.е. услуги (работы) по договору с самозанятым приобретаются заказчиком для ведения предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 221 НК РФ);
- расходы по договору подтверждаются актом выполненных работ (оказанных услуг), а также чеком самозанятого (п.п. 8 — 10 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; п. 4 Письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@);
- для УСН и ЕСХН выполняется еще одно условие — расходы по договору с самозанятым указаны в закрытом перечне затрат плательщиков УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и ЕСХН (п. 2 ст. 346.5 НК РФ) соответственно.
Когда самозанятого нужно отражать в отчетности заказчика
Обязанность показать в отчетности самозанятого и выплаты ему по договору ГПХ может возникнуть в следующих ситуациях, последствия каждой из которых приведены в соответствующей таблице.
Ситуация 1. Выплаты в рамках договора ГПХ с самозанятым не облагаются в рамках НПД, например, если договор заключен с лицом, бывшим работником заказчика менее чем 2 года назад (п. 2 ст. 6 Федерального закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
|
Форма отчетности |
Порядок отражения самозанятого и (или) выплат ему в форме отчетности |
|
Персонифицированные сведения |
Представляются на самозанятого с первого месяца действия договора |
|
Подраздел 1.1 подраздела 1 раздела 1 |
Нужно подать форму при заключении и прекращении договора |
|
Подраздел 1.2 подраздела 1 раздела 1 |
Отражается период действия договора |
|
Раздел 2 |
Не отражается |
|
Расчет по страховым взносам |
Отражается |
|
6-НДФЛ |
Отражается |
|
Декларации по налогу на прибыль, УСН с объектом «доходы минус расходы», ЕСХН, 3-НДФЛ |
Отражается при условии выполнения критериев, указанных выше, за исключением такого критерия как наличие чека самозанятого, который в данной ситуации не оформляется, что не препятствует учету расходов |
Ситуация 2. Исполнитель утратил статус самозанятого до окончания договора (ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
|
Форма отчетности |
Порядок отражения самозанятого и (или) выплат ему в форме отчетности |
|
Персонифицированные сведения |
Представляются на самозанятого с месяца утраты статуса самозанятого |
|
Подраздел 1.1 подраздела 1 раздела 1 |
По мнению Минтруда, высказанному в письме от 04.04.2023 N 14-1/10/В-4784, в случае если самозанятый утрачивает свой статус в ходе договора, данное обстоятельство является основанием для расторжения договора и заключения нового договора ГПХ непосредственно с физическим лицом, которое уже не является самозанятым. При этом сведения по новому договору ГПХ необходимо представлять в общем порядке при заключении и прекращении договора |
|
Подраздел 1.2 подраздела 1 раздела 1 |
Отражается период с месяца утраты статуса самозанятого до конца действия договора |
|
Раздел 2 |
Не отражается |
|
Расчет по страховым взносам |
Отражается с месяца утраты статуса самозанятого |
|
6-НДФЛ |
Отражается с месяца утраты статуса самозанятого |
|
Декларации по налогу на прибыль, УСН с объектом «доходы минус расходы», ЕСХН, 3-НДФЛ |
Отражается при условии выполнения критериев, указанных выше. Если выплата осуществляется после утраты статуса самозанятого, чек самозанятого для учета выплаты в составе налоговых расходов не требуется. |
Ситуация 3. Самозанятый не выдал чек на принятую оплату по договору.
|
Форма отчетности |
Порядок отражения самозанятого и (или) выплат ему в форме отчетности |
|
Персонифицированные сведения |
По нашему мнению, представляются за месяц, в котором в учете заказчика начислена выплата самозанятому, при получении которой самозанятый не представил чек заказчику (п. 1 ст. 424 НК РФ; ст. 14, абзац 2 п. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). |
|
Подраздел 1.1 подраздела 1 раздела 1 |
По нашему мнению, не представляется, однако этот вопрос требует нормативного разрешения. |
|
Подраздел 1.2 подраздела 1 раздела 1 |
По нашему мнению, отражается период действия договора, равный календарному месяцу, в котором в учете заказчика начислена выплата самозанятому, при получении которой самозанятый не представил чек заказчику. Данная ситуация также требует нормативного разрешения. |
|
Раздела 2 |
Не отражается |
|
Расчет по страховым взносам |
По нашему мнению, отражаются за месяц, в котором в учете заказчика начислена выплата самозанятому, при получении которой самозанятый не представил чек заказчику |
|
6-НДФЛ |
Не отражается, так как невыдача чека плательщиком НПД не влияет на статус доходов по договору с таким лицом в качестве необлагаемых НДФЛ |
|
Декларации по налогу на прибыль, УСН с объектом «доходы минус расходы», ЕСХН, 3-НДФЛ |
Не отражается |
Как учитывать самозанятых в численности сотрудников
Самозанятые не учитываются в средней численности работников (п. 79 Указаний, утв. Приказом Росстата от 30.11.2022 N 872). Отсюда следует, что самозанятые, с которыми у заказчика заключен договор ГПХ, не учитываются:
- при расчете предельной численности работников не более 15 человек для целей применения ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.04.2021 N 03-11-11/29573);
- при расчете предельной численности работников не более 100 (130 для повышенной ставки налога) человек для целей применения УСН (пп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
- при расчете предельной численности работников не более 5 человек для целей применения АУСН (пп. 28 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).
Подключите тариф «Кадровая отчётность» в Экстерне
Если вы пользователь Экстерна, то возможности тарифа уже входят в вашу поставку
