Когда ваши выплаты в зоне риска

В рамках борьбы с незаконной налоговой оптимизацией ФНС изучает не только договоры, но и другие операции налогоплательщиков. Как показывает судебная практика, здесь тоже имеются маркеры, на которые налоговики обращают особое внимание.

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

О том, на что обратить внимание в договоре, чтобы избежать налоговых доначислений, читайте в статье.

Какие суммы привлекают внимание ФНС

Для целей налогообложения все операции должны учитываться в соответствии с их действительным смыслом. Таковы правила ст. 54.1 НК РФ, которые в полной мере касаются и выплат налогоплательщика. Попытка замаскировать одну выплату под другую может обернуться налоговыми доначислениями.

Анализ судебной практики показывает, что чаще всего инспекторы проводят переквалификацию выплат в пользу сотрудников — признают их заработной платой и требуют начисления страховых взносов. Но известны случаи переквалификации и других сумм. Разберемся, в каких случаях у ИФНС появляется повод для претензий.

Любая проверка — это стресс для предпринимателя. Но к ней можно подготовиться заранее. Оцените вероятность визита к вам налогового инспектора с помощью сервиса Контур.Экстерн

Попробовать

Выплаты персоналу

Начисления в пользу работников — в зоне особого внимания налоговиков. Это понятно: неверная квалификация таких выплат со стороны компаний и ИП приводит к значительным бюджетным потерям из-за неуплаченных страховых взносов. А значит, ошибка может обернуться для плательщика значительными доначислениями.

Стипендии по ученическим договорам

Стипендии, выплачиваемые по ученическим договорам, страховыми взносами не облагаются, т. к. ученический договор не является ни трудовым, ни гражданско-правовым на выполнение работ или оказание услуг (ст. 199 ТК РФ). Такие выплаты инспекция изучит с особой бдительностью. И если установит, что стипендия зависит от квалификации, сложности работы и условий ее выполнения (в выходные, ночное время, праздничные дни и др.), а также от количества и качества выпускаемой продукции, то появятся основания для:

переквалификации в зарплату;
начисления страховых взносов.

А если к стипендии установлены стимулирующие надбавки за расширенную зону обслуживания, за вредные условия труда и другие условия выполнения самой работы, то отбиться от доначислений практически невозможно (Постановление АС Уральского округа от 21.09.2023 № Ф09-5609/23 по делу № А76-38601/2022).

Дивиденды

Не менее пристальному изучению со стороны инспекторов подвергаются и выплаты в виде дивидендов — ведь на них страховые взносы также не начисляются. Поводом для переквалификации в зарплату здесь может стать нарушение правил распределения прибыли.

По закону прибыль в ООО можно распределять только после того, как определен финансовый результат на основании бухгалтерской отчетности за соответствующий период — квартал, полугодие и год (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Законом также установлены сроки фактической выплаты денег в счет дивидендов: максимум 60 дней с даты принятия решения (п. 3 ст. 28 14-ФЗ).

Налоговики проверяют соблюдение этих ограничений. Переквалификации в зарплату и доначислений не избежать, если инспекторы установят, что:

выплаты дивидендов участникам, связанным с организацией также и трудовыми договорами, делаются ежемесячно равными суммами;
суммы перечисляются до завершения того квартала, за который распределялась прибыль

Такие выводы содержатся в Постановлении АС Северо-Западного округа от 22.05.2023 № Ф07-568/2023 по делу № А05-3395/2022.

Материальная помощь

Матпомощь тоже может привести к доначислениям. Следите за тем, чтобы:

выплата носила социальный характер и зависела от материального состояния получателя;
не было связи матпомощи с занимаемой должностью и отработанным временем;
матпомощь не оказывалась ежемесячно и на постоянной основе.

Уделите внимание сопутствующей документации. Заявления от работников на выплату матпомощи должны быть написаны собственноручно с указанием причины, по которой возникла необходимость в получении средств. И желательно с приложением подтверждающих документов (Постановление АС Поволжского округа от 19.09.2022 № Ф06-4884/2021 по делу № А55-14513/2020).

Сдавайте отчетность за сотрудников. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Попробовать бесплатно

Крупные займы сотрудникам

В зоне риска находятся и значительные заемные суммы, перечисляемые высокопоставленным сотрудникам. Причина та же — отсутствие страховых взносов. Маркеры переквалификации следующие:

перечисление денег в рамках зарплатных проектов с указанием в качестве назначения платежа «заработная плата»;
отсутствие графика возврата;
значительное превышение суммы займа над официальным доходом заемщика.

Такие критерии перечислены в постановлениях АС Западно-Сибирского округа от 31.08.2022 № Ф04-4290/2022 по делу № А27-21043/2021 и от 26.08.2022 № Ф04-4285/2022 по делу № А27-17795/2021.

Поступления в виде займов

Интерес инспекторов вызывают не только займы, перечисленные работникам, но и полученные самой организацией. Особенно если займодавец — взаимозависимое лицо. Критерии, по которым заемные суммы могут быть переквалифицированы в выручку и включены в доходы, достаточно просты.

Налоговая сопоставляет все сделки, которые имеются между заемщиком и займодавцем. И если выяснится, что вместо оплаты за товары, работы или услуги — в те же самые сроки — начинают поступать средства по договорам займа, то появляются поводы для сомнений (Постановление АС Уральского округа от 21.06.2022 № Ф09-3618/22 по делу № А07-30920/2020).

А еще в зону риска попадают договоры, по которым отгрузка в адрес взаимозависимого лица происходит без оплаты, с последующим заключением договора займа без разумных экономических причин. Ведь факт выдачи займа покупателем свидетельствует о том, что он платежеспособен и может оплатить полученный товар, работу или услугу. В этом случае получение от покупателей заемных средств вместо выручки выглядит подозрительным и дает повод для переквалификации сумм и включения их в доходы (Постановление АС Дальневосточного округа от 08.12.2021 № Ф03-5505/2021 по делу № А37-2759/2017).