Услуги в бухгалтерском и налоговом учете

Все организации и ИП в хозяйственной деятельности сталкиваются с услугами. Расскажем, почему важно отличать услуги от работ и как отражать операции по услугам в бухгалтерском и налоговом учете.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Что такое услуга и чем она отличается от работы

В ГК РФ услугам посвящена глава 39 «Возмездное оказание услуг». С точки зрения гражданского законодательства услуга — это совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Конкретики в этой формулировке нет, поэтому обратимся к нормам НК РФ. 

Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Зачастую услугу путают с работой. Однако услуги и работы — разные правоотношения. 

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). Например, работы по договору подряда предполагают изготовление, переработку (обработку) вещи либо выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ).

Основное отличие услуги от работы в том, что результат услуг, как правило, не имеет материального выражения (например, результат образовательной услуги — предоставление обучающимся определенных знаний), а результат работы, наоборот, имеет материальное выражение — в виде изготовленной вещи, перемещения груза и т. п.

Документальное оформление, бухгалтерский, налоговый учет услуг и работ кардинально различаются.

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Отличие первое — акт приемки

Для услуг, как правило, не нужен акт сдачи-приемки, кроме случаев, когда оформление акта предусмотрено договором или нормативными актами. 

Желательно составлять акты по услугам, которые включаются у заказчика в состав материальных расходов для целей налогообложения (п. 2 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина от 01.06.2020 № 03-03-06/1/46306). В других случаях факт оказания услуг оформляется иными документами, установленными договором или НПА. 

Например, услуги связи оформляются счетами операторов (письмо Минфина от 16.04.2009 № 03-03-06/1/247, п. 41 Правил оказания услуг телефонной связи, утв. Постановлением Правительства от 09.12.2014 № 1342). При этом услуга отражается в периоде ее оказания независимо от того, когда стороны подписали акт сдачи-приемки, даже если подписание такого акта предусмотрено договором (письмо УФНС по Москве от 11.03.2009 № 16-15/021311). 

А вот основаниями для отражения работ в учете являются акт сдач-приемки, подписанный обеими сторонами, или решение суда, устанавливающее факт их выполнения работ (письма Минфина от 10.10.2023 № 03-03-06/1/96189, от 08.10.2020 № 03-07-11/88016).

Отличие второе — признание затрат

В бухгалтерском и налоговом учете затраты на оказание услуг ежемесячно полностью признаются в составе расходов текущего периода (п. 18 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 318 НК РФ).

При выполнении работ подрядчик формирует себестоимость незавершенного производства по работам, которые находятся в процессе выполнения, но еще не приняты заказчиком (п. 9, п. 19 ПБУ 10/99, п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина от 11.09.2009 № 03-03-06/4/77).

Ошибка в квалификации правоотношений по оказанию услуг и выполнению работ может привести как к искажению бухгалтерской отчетности, так и к налоговым доначислениям.

Порядок учета услуг у исполнителя

Разовые услуги, например, по размещению рекламы, отражаются в учете по факту осуществления действия со стороны исполнителя (например, публикации рекламы).

Реализация так называемых длящихся услуг (охрана, услуги связи и т. п.) в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя отражается, как правило, ежемесячно или один раз в отчетный квартал на последнее число месяца или квартала.

Для бухгалтерского учета затрат на оказание услуг применяется либо счет 20 «Основное производство», либо счет 26 «Общехозяйственные расходы» (п. 7 ПБУ 1/2008, Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Применяемый счет зафиксируйте в учетной политике.

Плательщики налога на прибыль, использующие метод начисления, затраты на оказание услуг, кроме внереализационных, могут полностью ежемесячно признавать в составе расходов без формирования незавершенного производства (ст. 313, п. 2 ст. 318 НК РФ). Выбор этого способа нужно зафиксировать в учетной налоговой политике.

Если исполнитель применяет УСН, ЕСХН, то выручка от оказания услуг признается по факту получения оплаты от заказчика (п. 1 ст. 346.17, подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ), а затраты учитываются по перечню, установленному п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.5 НК РФ после их осуществления (начисления зарплаты, страховых взносов, арендного платежа за месяц и т. п.) и оплаты (п. 2 ст. 346.17, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

Особенности учета услуг у заказчика

Порядок отражения услуг в учете заказчика зависит от ряда факторов:

• какой вид услуг и для каких целей приобретен;
• имеет ли право заказчик применять упрощенные способы ведения бухучета;
• какую систему налогообложения он применяет.

Например, заказчик, работающий на ОСНО с методом начисления, может учитывать консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства, следующим образом.

В налоговом учете — в первоначальной налоговой стоимости ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина от 06.02.2012 № 03-03-06/1/70).

В бухгалтерском учете:

• В общем случае — в первоначальной стоимости ОС на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим переносом сформированной стоимости актива на счет 01 «Основные средства» (подп. «з» п. 10 ФСБУ 26/2020, Инструкция по применению Плана счетов).
• Заказчики, имеющие право на упрощенные способы ведения бухучета, стоимость таких услуг могут учесть в соответствии с учетной политикой в составе текущих расходов — на счетах затрат по обычным видам деятельности (п. 4 ФСБУ 26/2020). Чаще всего применяются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

В налоговом учете заказчик, применяющий УСН «доходы минус расходы» либо ЕСХН, учитывает затраты на услуги по перечню, установленному п. 1 ст. 346.16 и п. 5 ст. 346.5 НК РФ после оказания услуг и их оплаты (п. 2 ст. 346.17, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Пример отражения услуг в бухгалтерском и налоговом учете 

ООО «Гвоздика», работающая на ОСНО, ежемесячно оказывает ООО «Радар» услуги по охране офисного здания на сумму 120 000 рублей, в т. ч. НДС. Себестоимость услуг составляет 60 000 руб. в месяц.

ООО «Гвоздика» в налоговом учете применяет метод начисления и не формирует незавершенное производство по услугам. 

ООО «Радар» применяющее УСН «доходы минус расходы», занимается сдачей в аренду охраняемого здания для размещения офисов.

Обе компании выбрали в учетной политике использование счета 26 для учета затрат на оказание услуг.

Учет у исполнителя

Ежемесячные операции по оказанию услуг у ООО «Гвоздика»:

ООО «Гвоздика» в налоговом учете ежемесячно признает выручку от оказания услуг в размере 100 000 рублей, независимо от даты получения платежа от заказчика (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ). Все экономически оправданные и документально подтвержденные расходы ООО «Гвоздика» на оказание услуг ежемесячно учитываются для целей налога на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Попробовать

Учет у заказчика

Ежемесячные операции по приобретению услуг у заказчика ООО «Радар»:

ООО «Радар», применяющее УСН, в налоговом учете отражает стоимость услуг по охране, включая НДС, по факту их оказания и оплаты в составе материальных расходов (подп. 5, подп. 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 01.06.2007 № 03-11-04/2/153).

Читайте также: 

• Расходы на услуги: как снизить риски претензий от налоговой