Когда восстановить вычет НДС с аванса, если отгрузка и получение товара пришлись на разные кварталы?

Обновлено 4 июня 2024 1 Вопрос

Мы оплатили товар авансом во 2 квартале, тогда же применили вычет НДС с аванса. Продавец передал оплаченный авансом товар транспортной компании 29 сентября (в 3-м квартале), а мы получили его на склад 2 октября (в 4-м квартале). В каком периоде мы должны восстановить вычет НДС с аванса с учетом того, что вычет НДС по приобретенным товарам мы можем применить только в 4-м квартале?

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Ответ эксперта

Согласно последней по времени позиции Минфина и ФНС, покупатель должен восстановить вычет НДС с аванса в том периоде, в котором он применяет вычет НДС по оприходованному товару. В рассматриваемой ситуации вычет НДС с аванса восстанавливается в 4 квартале, в котором покупатель приходует товар и применяет по нему вычет. Однако спор с проверяющими в данном случае не исключен, так как совсем недавно у ведомств была иная позиция, которая поддерживалась судами.

Восстановление вычета НДС с аванса покупатель производит в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Заполнить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность через интернет.

Попробовать

В письмах Минфина от 29.02.2024 № 03-07-11/18515 и ФНС от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@ отмечено, что нормами 21 главы НК РФ не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить вычет НДС с аванса, от налогового периода, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров. Покупатель восстанавливает вычет НДС с аванса не в том квартале, когда продавец отгрузил товар, а в том квартале, в котором покупатель оприходовал товар и применил вычет со стоимости оприходованного товара — соответствующий пример приведен на сайте ФНС.

Однако ранее у налоговых органов была другая позиция — независимо от того, когда покупатель применяет вычет НДС со стоимости приобретенного товара, восстановить вычет НДС с аванса покупателю нужно в том квартале, в котором продавец отгрузил товар. В рассматриваемом примере — в третьем квартале.

Базировалась данная позиция на Определении Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 г. № 2796-О, согласно которому восстановлению подлежит НДС по тем авансам, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер, то есть зачтены в счет фактически исполненных обязательств.

В письме Минфина от 07.11.2023 № 03-07-11/105647 был сделан вывод, что в ситуации, когда продавец произвел отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом налоговом периоде, обязанность покупателя по восстановлению вычета НДС с аванса возникает в том налоговом периоде, в котором продавец в счет этого аванса произвел отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Поддерживали данную позицию налоговиков и арбитры (например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.10.2021 № Ф05-21204/2021 по делу № А40-251736/2020, Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2022 № 305-ЭС21-26992).

Таким образом, исходя из актуальной позиции, покупателю не нужно восстанавливать вычет НДС в периоде отгрузки товара поставщиком, если покупатель приходует товар и применяет по нему вычет НДС в следующем налоговом периоде. Однако следование такой позиции не исключает спора с проверяющими, которые могут руководствоваться более ранней позицией, поддержанной в ряде судебных актов.